::  ГлавнаяБУ & НУ
>  Бухгалтерский и налоговый учет основных средств


Бухгалтерский и налоговый учет основных средств


Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет
Различия в определении
Основные средства (aмортизируемое имущество) Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

(ПБУ 6/01, п. 4)
Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и:
- используются им для извлечения дохода;
- стоимость погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

(НК-256-1)
Различия в оценке
Формирование первоначальной стоимости В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

(ПБУ 6/01, п. 8)
В сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

(НК-257-1)
Переоценка
Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме.

(ПБУ 6/01, п. 15)
- до 2002 года учитывается в полном объеме;
- на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.;
- после 2002 г. не учитывается.

(НК-257-1)
Амортизация
Cрок полезного использования:

- основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002
В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 - в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;
- в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072
В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Cпособ начисления - линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

(ПБУ 6/01, п. 18)
По 8 - 10 амортизационным группам, - линейный метод.

По остальным амортизационным группам:
- линейный метод;
- нелинейный метод

(п. 1 и п. 3 НК-259)
Применение специальных коэффициентов Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды).

(ПБУ 6/01, п. 20)
Применяются в порядке, установленном НК-259
Различия в признании
Недвижимое имущество Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию
Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов Признаются в составе внереализационных расходов Не признаются амортизируемым имуществом