::  ГлавнаяБУ & НУ
>  Бухгалтерский и налоговый учет доходов


Бухгалтерский и налоговый учет доходов


Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет
Различия в признании
Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества Признаются по мере начисления амортизации Признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК)
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена Признаются:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
- иной вариант, утвержденный учетной политикой
Признаются:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов

(п. 2 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам Признаются:
- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете
Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода

(пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию Признаются:
- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете
Признаются в размере, установленном ст. 267 НК в последний день отчетного (налогового) периода

(пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленных резервов по ремонту основных средств Признаются:
- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете
Признаются в размере, установленном ст. 324 НК в последний день отчетного (налогового) периода

(пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год Признаются:
- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете
Признаются в размере, установленном ст. 324.1 НК в последний день отчетного (налогового) периода

(пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде Признаются при выявлении дохода:
- выявленная после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года;
- выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется:
  • записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде;
  • 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов

  • (ПБУ 22/2010)
    По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
    (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК)

    По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход
    (ст. 81 НК)
    Ограничение
    Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды) Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов)

    (п. 16 ПБУ 9/99)
    Налог удерживается налоговым агентом - лицом, выплатившим дивиденды

    (ст. 275 НК)
    Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ…" от 04.05.99. Признается в полном объеме

    (ПБУ 9/99)
    Не признается доходом

    (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК)
    Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования Признается в полном объеме

    (ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000)
    Не признается доходом, при выполнении условий п. 1 пп. 14 ст. 251 НК
    Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости Признается в полном объеме

    (п. 20 ПБУ 19/02)
    Не признается доходом

    п. 1 пп. 24 ст. 251 НК
    Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг Признается в полном объеме

    (п. 39 ПБУ 19/02)
    Не признается доходом

    п. 1 пп. 25 ст. 251 НК
    Доходы по сделкам по цене ниже рыночной Ограничение
    Не признаются доходами
    Признаются в соответствии со ст. 40 НК