12.12.20

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27.11.20 N 03-15-06/103610

Вопрос: Организация является резидентом Фонда развития инновационного центра "Сколково" и одновременно имеет государственную аккредитацию в соответствии с Положением о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.11.2007 N 758, о чем в реестр аккредитованных организаций внесена запись.

Может ли организация использовать льготу по уплате страховых взносов как аккредитованная IT-компания и льготу по уплате НДС и налога на прибыль как резидент "Сколково" одновременно?

В будущем сможет ли организация в случае снижения ставки по уплате страховых взносов для участников "Сколково" отказаться от льготы IT-компании и вернуться к использованию льготы в отношении уплаты страховых взносов для резидентов "Сколково" при условии сохранения статуса резидента?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 30.09.2020 о применении налоговых преференций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, имеющей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта "Сколково") и осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 и пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организация - участник проекта "Сколково" в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Если организация - участник проекта "Сколково" не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным статьей 145.1 Налогового кодекса, либо утратила указанное право на основании пунктов 2, 2.1 статьи 145.1 Налогового кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае при реализации товаров (работ, услуг) применяются льготы по НДС, установленные статьей 149 Налогового кодекса. В частности, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ) от налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Кроме того, если организация не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.1 Налогового кодекса или утратила указанное право, то необходимо иметь в виду, что с 01.01.2021 для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, Федеральным законом N 265-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов при выполнении условий, изложенных в пунктах 1.15 и 1.16 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ.

Одновременно исходя из положений подпункта 10 пункта 1, подпункта 4 пункта 2, пункта 9 статьи 427 Налогового кодекса для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково", на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта "Сколково" начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта "Сколково", установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14 процентов.

Упомянутые пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта "Сколково" при соблюдении ими условий о совокупном размере прибыли не более 300 млн рублей и годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 млрд рублей.

При этом согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, с 2021 года устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Указанные плательщики применяют упомянутые пониженные тарифы страховых взносов, если ими соответственно получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, а также выполнено условие о доле доходов от основного вида экономической деятельности в области информационных технологий (не менее 90 процентов в сумме всех доходов) и численности работников (не менее семи человек).

Таким образом, организация, которая одновременно выполняет все условия для применения преференций по НДС, налогу на прибыль организаций и страховым взносам как участник проекта "Сколково" и как IT-организация, самостоятельно осуществляет выбор преференций по упомянутым налогам и страховым взносам. При этом выбор плательщиком преференций по одному из налогов или страховым взносам не ставится в зависимость от применения преференций по другим налогам или страховым взносам.