МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо
от 04.03.2005 № 03-03-02-04/1/54

Вопрос. Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения с 1 января 2003 года. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период до перехода на "упрощенку", определялись в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Просим разъяснить, в каком порядке необходимо рассчитывать единый налог, если необходимо реализовать и ликвидировать объекты основных средств, приобретенных в период до перехода на УСН:

а) в случае реализации объекта основных средств;

б) в случае выбытия объекта основных средств в связи с его ликвидацией.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.

В этой связи организация, реализующая объект основного средства, учитывает доход от его реализации при определении налоговой базы по единому налогу.

При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования в период применения упрощенной системы налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса в части определения расходов, связанных с приобретением и последующей реализацией (передачей) основных средств, установлены специальные нормы, вследствие чего норма, регламентирующая возможность учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, установленная подпунктом 23 пункта 1 данной статьи Кодекса, в этих случаях не применяется.

Таким образом, при продаже основных средств расходы на их приобретение не могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Выбытие объекта основного средства не отражается налогоплательщиками при определении налоговой базы по единому налогу.