ГЛАВА 4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

ЕНВД - один из четырех действующих в настоящее время специальных налоговых режимов, который имеет принудительный ("вмененный") характер. На него переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, который он осуществляет.

Смысл его в том, что при налогообложении учитывается не фактически полученный доход, а вмененный доход, рассчитываемый исходя из размера физических показателей, характеризующих осуществляемый вид деятельности.

К числу видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, относятся:

- розничная торговля,

- оказание услуг общественного питания,

- оказание бытовых услуг,

- оказание ветеринарных услуг,

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

- оказание услуг по временному размещению и проживанию,

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Обращаем внимание!

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется "вмененка" приведен в таблице "ЕНВД. Базовая доходность и физические показатели" (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)).

Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (одновременно):

- данный режим введен на территории муниципального образования (в городе Москве или Санкт-Петербурге), т.е. там, где Вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут Ваш вид деятельности;

- соблюдаются установленные для применения ЕНВД условия и ограничения (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 1)).

ПРИМЕР: применяется, если Вы осуществляете розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров, или являетесь организацией, в которой доля участия других организаций составляет более 25%, или среднесписочная численность работников превышает 100 человек.

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов.

Так, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц.

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН).

ПРИМЕР 1. Организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 50 кв. метров, расположенный в г. Истра Московской области, на территории которого в отношении розничной торговли введена "вмененка". Поскольку в отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется, то в отношении нее организации придется применять еще и общий режим налогообложения или УСН.

ПРИМЕР 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту обуви как на территории г. Люберцы Московской области, где применяется ЕНВД, так и на территории г. Москвы, где ЕНВД не применяется. В этих условиях ему также придется совмещать два режима налогообложения: по деятельности, осуществляемой в Московской области - систему налогообложения в виде ЕНВД, а по осуществляемой в г. Москве - общую систему налогообложения или УСН.

Обратите внимание! Совмещая несколько режимов налогообложения, вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под действие ЕНВД и других систем налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 НК РФ).

Раздельный учет обязателен также, если Вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (пункт 6 статьи 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР: Организация оказывает бытовые услуги и услуги платной стоянки. Несмотря на то, что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и ЕНВД по бытовым услугам.

Обратите внимание! Организации, которые уплачивают ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с действующим законодательством.

ВАЖНО! Плательщики ЕНВД при осуществлении указанных видов деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Но если покупатель (клиент) потребует, то в момент оплаты вы обязаны выдать ему документ (товарный чек, квитанцию и т.п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые на территории муниципальных образований, где введена данная система налогообложения, осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким лицам, прежде всего, надо встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, представив в этот налоговый орган отдельное заявление

-организации - по форме N ЕНВД-1,

- индивидуальному предпринимателю - по форме N ЕНВД-2.

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 3, 4)

ВАЖНО! Если Вы оказываете автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляете развозную или разносную розничную торговлю или занимаетесь размещением рекламы на транспортных средствах, то указанные заявления подаются в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 НК РФ).

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, Вы обязаны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД

- организация - по форме N ЕНВД-3,

- индивидуальный предприниматель - по форме N ЕНВД-4.

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 5, 6)

Обратите внимание! Заявления подаются в течение пяти дней со дня начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не реально полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход. Что это такое? Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, который рассчитывается следующим образом:

Вмененный доход

=

Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2

Х

Величина физического показателя по определенному виду деятельности

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Это условный доход налогоплательщика в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен статьей 346.29 НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД.

Физический показатель (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Для каждого вида деятельности используется "свой" физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР: количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, площадь торгового зала, указанная в инвентаризационных документах, или количество поставленных на учет автотранспортных средств и т.п.).

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

- К1 - коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности различных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.).

Имейте в виду, что значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Это означает, что представлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать налог в бюджет Вам придется по окончании каждого квартала (т.е. четыре раза в год).

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (статья 346.31 НК РФ).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).

Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина физического показателя за каждый месяц квартала отдельно.

ПРИМЕР: Рассчитаем сумму единого налога для индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги парикмахерских.

Период	Численность работников, включая ИП
июль	3
август	4
сентябрь	4

Определим размер вмененного дохода за III квартал 2011 г.

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

БД (базовая доходность) = 7 500 руб. для оказания бытовых услуг (статья 346.29 НК РФ);

ФП (величина физического показателя) - это количество работников, включая ИП (статья 346.29 НК РФ) = 11 (3 + 4 + 4)

К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372.

К2, допустим, установлен в размере 0,7.

ВД (вмененный доход) = 7 500 руб. х 1,372 х 0,7 х 11 человек = 79233 руб.

Исчислим сумму единого налога:

ЕНВД за 3 квартал = 79233 руб. x 15 % = 11885 руб.

ВАЖНО! Плательщики ЕНВД вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. (Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

Обратите внимание! Так как ЕНВД вводится нормативными правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Различаются также и значения коэффициентов К2, установленные для различных видов деятельности.

Информацию о действующих нормативных правовых актах о введении системы налогообложения в виде ЕНВД на территориях муниципальных образований Вы можете найти на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, а также в информационных справочных правовых системах КонсультантПлюс и Гарант Эксперт.

Организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять "вмененку" в случаях, если они (статьи 346.26, 346.27 НК РФ):

1) оказывая услуги по перевозке пассажиров и грузов, имеют более 20 автотранспортных средств для их оказания;

2) осуществляют розничную торговлю через магазины или павильоны, имеющие площадь торгового зала более 150 кв. метров;

3) осуществляют реализацию:

- продукции собственного производства (изготовления);

- газа;

- легковых, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов; мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л.с.,

- автомобильного и прямогонного бензина, дизельного топлива, моторного масла для дизельных и карбюраторных двигателей,

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

4) оказывают услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей площадью более 150 кв. метров;

5) оказывают услуги по временному размещению и проживанию в объектах предоставления данных услуг, имеющих общую площадь помещений для временного размещения и проживания более 500 кв. метров;

6) оказывают услуги:

- ломбардов,

- по изготовлению мебели,

- строительству индивидуальных домов,

- заправке автотранспортных средств,

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

ЕНВД не применяется, если (пункт 2.1 статьи 346.26 НК РФ):

- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- налогоплательщики ЕСХН реализуют собственную продукцию и продукцию первичной переработки, осуществляя деятельность по розничной торговле и общественному питанию.

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (пункт 2.2 статьи 346.26 НК РФ):

1) налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Исключение составляют:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организации потребительской кооперации,

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов власти переведены на ЕНВД.

Обратите внимание! Если на Вашей территории по одному и тому же виду деятельности возможно применение и УСН на основе патента, и ЕНВД, то Вы вправе сами выбрать систему налогообложения для этого вида деятельности.

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания через зал обслуживания потребителей, если они являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями;

5) налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции в рамках деятельности по сдаче в аренду торговых мест и земельных участков.

+-------------------------------------------------------------------------+
|   Виды предпринимательской    |     Физические показатели    | Базовая  |
|         деятельности          |                              |доходность|
|                               |                              | в месяц  |
|                               |                              |(рублей)  |
|-------------------------------------------------------------------------|
|              1                |               2              |    3     |
+-------------------------------------------------------------------------+
 Оказание бытовых услуг          Количество работников, включая    7 500
                                 индивидуального
                                 предпринимателя

 Оказание ветеринарных услуг     Количество работников, включая    7 500
                                 индивидуального
                                 предпринимателя

 Оказание услуг по ремонту,      Количество работников, включая   12 000
 техническому обслуживанию и     индивидуального
 мойке автотранспортных средств  предпринимателя

 Оказание услуг по               Общая площадь стоянки                50
 предоставлению во временное     (в квадратных метрах)
 владение (в пользование) мест
 для стоянки автотранспортных
 средств, а также по хранению
 автотранспортных средств на
 платных стоянках

 Оказание автотранспортных       Количество автотранспортных       6 000
 услуг по перевозке грузов       средств, используемых для
                                 перевозки грузов

 Оказание автотранспортных       Количество посадочных мест        1 500
 услуг по перевозке пассажиров

 Розничная торговля,             Площадь торгового зала            1 800
 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)
 стационарной торговой сети,
 имеющие торговые залы

 Розничная торговля,             Торговое место                    9 000
 осуществляемая через объекты
 стационарной торговой сети, не
 имеющие торговых залов, а также
 через объекты нестационарной
 торговой сети, площадь
 торгового места в которых не
 превышает 5 квадратных метров,
 за исключением реализации
 товаров с использованием
 торговых автоматов

 Реализация товаров с            Торговый автомат                  4 500
 использованием торговых
 автоматов

 Розничная торговля,             Площадь торгового места           1 800
 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)
 стационарной торговой сети, не
 имеющие торговых залов, а также
 через объекты нестационарной
 торговой сети, площадь
 торгового места в которых
 превышает 5 квадратных метров

 Развозная и разносная           Количество работников,            4 500
 розничная торговля              включая индивидуального
                                 предпринимателя

 Оказание услуг общественного    Площадь зала обслуживания         1 000
 питания через объекты           (в квадратных
 организации общественного       метрах)
 питания, имеющие залы
 обслуживания посетителей

 Оказание услуг общественного    Количество работников,            4 500
 питания через объекты           включая индивидуального
 организации общественного       предпринимателя
 питания, не имеющие залов
 обслуживания посетителей

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      3 000
 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)
 рекламных конструкций
 (за исключением рекламных
 конструкций с автоматической
 сменой изображения и
 электронных табло)

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      4 000
 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)
 рекламных конструкций
 с автоматической
 сменой изображения

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      5 000
 рекламы посредством             (в квадратных метрах)
 электронных табло

 Размещение рекламы на           Количество транспортных          10 000
 транспортных средствах          средств, на которых размещена
                                 реклама

 Оказание услуг по временному    Общая площадь помещения для       1 000
 размещению и проживанию         временного размещения и
                                 проживания (в квадратных
                                 метрах)

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          6 000
 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в
 в пользование торговых мест,    пользование торговых мест,
 расположенных в объектах        объектов нестационарной
 стационарной торговой сети,     торговой сети, объектов
 не имеющих торговых залов,      организации общественного
 объектов нестационарной         питания
 торговой сети, а также объектов
 организации общественного
 питания, не имеющих залов
 обслуживания посетителей, если
 площадь каждого из них не
 превышает 5 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 200
 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в
 в пользование торговых мест,    пользование торгового места,
 расположенных в объектах        объекта нестационарной
 стационарной торговой сети,     торговой сети, объекта
 не имеющих торговых залов,      организации общественного
 объектов нестационарной         питания (в квадратных метрах)
 торговой сети, а также
 объектов организации
 общественного питания, не
 имеющих залов обслуживания
 посетителей, если площадь
 каждого из них превышает 5
 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          5 000
 во временное владение и         временное владение и (или) в
 (или) в пользование             пользование земельных участков
 земельных участков для
 размещения объектов
 стационарной и нестационарной
 торговой сети, а также объектов
 организации общественного
 питания, если площадь
 земельного участка не
 превышает 10 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 000
 во временное владение и         временное владение и (или) в
 (или) в пользование             пользование земельного участка
 земельных участков для          (в квадратных метрах)
 размещения объектов
 стационарной и
 нестационарной торговой
 сети, а также объектов
 организации общественного
 питания, если площадь
 земельного участка превышает
 10 квадратных метров