Брошюра ФНС
03.09.14
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ (ПО ФОРМЕ 3-НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается со всех видов доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году) как в денежной, так и в натуральной формах:
- от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налогового статуса (резидентства) физического лица его гражданство значения не имеет. Таким образом, и гражданин Российской Федерации может стать налоговым нерезидентом, а иностранец - резидентом. При этом в течение года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории Российской Федерации.
Обратите внимание! Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса).
Если физическое лицо самостоятельно декларирует полученный им доход по окончании налогового периода, то его налоговый статус рассчитывается по состоянию на 31 декабря. При этом не учитываются дни нахождения физического лица на территории России до начала отчетного налогового периода или после его окончания (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@).
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются:
1) российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
2) сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, могут быть:
1) трудовой договор или договор гражданско-правового характера, справка с места работы, авансовые отчеты с подтверждающими расходы документами, путевыми листами и др.;
2) документ, удостоверяющий личность, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
3) если при пересечении границы отметки пограничного контроля о въезде-выезде не ставятся (например, на границе с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), то такими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц;
4) прочие документы, оформленные в установленном законодательством порядке, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации.
Пример. Как определить налоговый статус для гражданина иностранного государства
Дж. Смит приехал в Российскую Федерацию 14 января 2013 г. для выполнения подрядных работ, заказанных у него ООО "Ромашка".
По Налоговому кодексу Дж. Смит для признания его налоговым резидентом Российской Федерации должен находиться на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговым резидентом Российской Федерации Дж. Смит станет с 15 июля 2013 г., когда общая сумма календарных дней нахождения в стране составит 183: 18 дней в январе, 28 - в феврале, 31 - в марте, 30 - в апреле, 31 - в мае, 30 - в июне и 15 - в июле.
При этом статус налогового резидента Российской Федерации Дж. Смит не утратит до конца 2013 г.
В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента, как правило работодателя.
Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. К таким физическим лицам относятся:
1) индивидуальные предприниматели;
2) нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой;
3) физические лица, получившие доходы:
- от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т.п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трех лет, и имущественных прав;
- в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т.п.);
- по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наем (аренду));
- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т.д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;
- при получении которых налоговым агентом не был удержан налог и т.д.
Обратите внимание! Перечень доходов от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, с которых уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), приведен в ст. 208 Налогового кодекса.
Налоговым кодексом предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц:
1) налоговая ставка в размере 9%;
2) налоговая ставка в размере 13%;
3) налоговая ставка в размере 15%;
4) налоговая ставка в размере 30%;
5) налоговая ставка в размере 35%.
Закон и порядок. Порядок применения определенных видов налоговых ставок в отношении доходов физических лиц и категорий налогоплательщиков установлен ст. 224 Налогового кодекса.
Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Прежде всего к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило работодателем.
Закон и порядок. Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).
К доходам, облагаемым по ставке 13%, также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.
Налогообложение по ставке 9% применяется при получении:
1) дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности организаций;
2) процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3) доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Пример. Какую ставку НДФЛ применить к доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной компании
Петров А.К., постоянно проживающий в г. Рязани и являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в 2013 г. доход в виде дивидендов от компании, зарегистрированной в Республике Сейшельские Острова, на свой расчетный счет в российском банке в долларах США.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 9%.
Таким образом, Петров А.К. должен исчислить сумму налога в отношении дивидендов от иностранной компании по ставке 9%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
1) стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, с сумм, превышающих 4000 руб.;
Закон и порядок. Если розыгрыш призов проводится в целях рекламы производителя или продавца товаров, а не самих товаров, НДФЛ с выигрыша рассчитывается по ставке 13% со всей суммы полученного приза (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441).
2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитываемой:
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%;
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.
Пример. Как рассчитать НДФЛ с выигрыша
Уткина В.А. приняла участие в конкурсе, проводимом ООО "Ромашка", и выиграла ЖК-телевизор стоимостью 34 000 руб.
Поскольку при налогообложении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ или услуг налог уплачивается только с сумм, превышающих 4000 руб., налогооблагаемая база составит 30 000 руб. (34 000 руб. - 4000 руб.), а сумма НДФЛ с выигрыша - 10 500 руб. (30 000 руб. x 35%).
Если розыгрыш призов проводился в целях рекламы производителя или продавца товаров, НДФЛ с выигрыша составит 4420 руб. (34 000 руб. x 13%).
3) доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения:
- по рублевым займам (кредитам) - суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора;
- по валютным займам (кредитам) - суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.
Закон и порядок. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилой недвижимости (доли/долей в ней), земельных участков под нее, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса и подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-559).
4) доходов в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
1) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
2) от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
3) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
Закон и порядок. Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, претендующий на получение им заработной платы, в частности, в размере не менее двух миллионов рублей за один год (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ).
4) от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
5) от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговым кодексом установлен достаточно широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Закон и порядок. Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 Налогового кодекса.
В частности, не облагаются налогами следующие виды доходов физических лиц:
- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;
- алименты;
- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);
- стипендии;
- доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (в течение первых пяти лет с момента регистрации хозяйства);
- доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а также иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
- любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником (супругом или супругой, родителями и детьми, усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
- призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;
- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;
- доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
- средства материнского (семейного) капитала;
- суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);
- суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов различных уровней;
- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;
- взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;
- единовременная и срочная пенсионные выплаты, осуществляемые в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений".
Представление налоговой декларации является не только обязанностью налогоплательщика, но и его правом. Так, заполнить и представить налоговую декларацию могут физические лица, имеющие право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.
В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.
Обратите внимание! Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:
1) является налоговым резидентом Российской Федерации;
2) при этом он получает доходы, с которых удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким лицам относятся:
1) безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;
2) индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы и не имеют иных доходов, облагаемых по ставке 13%.
Всего Налоговым кодексом предусмотрено шесть групп налоговых вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):
- вычет на налогоплательщика;
- вычет на ребенка;
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ):
- по расходам на благотворительность;
- по расходам на обучение;
- по расходам на лечение и приобретение медикаментов;
- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии;
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ):
- при продаже имущества;
- при приобретении имущества;
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).
По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства (месту пребывания) физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением к ней необходимого комплекта документов.
Совет. Перечни документов, необходимых и достаточных для получения тех или иных видов налоговых вычетов, приведены ниже. При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, рекомендуется иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.
| Вид налогового вычета | Документы, подтверждающие право на вычет |
|---|---|
| Стандартные налоговые вычеты | |
| Вычет на налогоплательщика | - копия документа, подтверждающего отнесение налогоплательщика к определенной категории физических лиц из перечня, указанного пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса |
| Вычет на ребенка | - копия свидетельства о рождении ребенка; - копия документа об усыновлении ребенка; - справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении; - копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака; - копия свидетельства о смерти второго родителя; - копия справки о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению; - копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак; - копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства); - договор об осуществлении опеки или попечительства; - договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином; - договор о приемной семье |
| Социальные налоговые вычеты | |
| Вычет по расходам на благотворительность | - копия договора на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п. (если договор заключался); - копии документов, подтверждающих перечисление денежных средств на благотворительность (квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений, банковских выписок и т.п.) |
| Вычет по расходам на обучение | - копия договора на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (если договор заключался); - копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения (чеков контрольно-кассовой техники, квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений и т.п.); - копия справки, подтверждающей очную форму обучения, если этот пункт отсутствует в договоре (в случае обучения собственного, усыновленного или подопечного ребенка, брата или сестры); - копия свидетельства о рождении или усыновлении ребенка (если оплачивалось обучение собственного или усыновленного ребенка в возрасте до 24 лет); - копии документов об опеке или попечительстве над ребенком (если оплачивалось обучение своего подопечного в возрасте до 18 лет); - копия документа, подтверждающего родство с братом или сестрой (если оплачивалось обучение брата или сестры в возрасте до 24 лет) |
| Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов | - копия договора на оказание медицинских услуг с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (если договор заключался); - справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, выданная медицинским учреждением, оказавшим услугу; - копии платежных документов, подтверждающих оплату лечения и/или покупку медикаментов (чеков контрольно-кассовой техники, квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений и т.п.); - рецептурный бланк с назначением лекарственных средств по установленной форме с проставлением отметки "Для налоговых органов, ИНН налогоплательщика" (в случае приобретения медикаментов); - корешок санаторно-курортной путевки (в случае прохождения реабилитации в санаторно-курортном учреждении); - справка из медицинского учреждения, в которой указано, что для проведения лечения необходимо за свой счет приобрести дорогостоящие расходные материалы (если лечение производилось с применением дорогостоящих расходных материалов); - копия договора добровольного медицинского страхования или страхового медицинского полиса добровольного страхования (если лечение осуществлялось по договору добровольного медицинского страхования); - копия свидетельства о браке (если оплачивалось лечение и/или приобретение медикаментов для супруги/супруга); - копия свидетельства о рождении или усыновлении либо документов об опеке или попечительстве над ребенком (если оплачивалось лечение и/или приобретение медикаментов для собственного, усыновленного или подопечного ребенка в возрасте до 18 лет); - копия свидетельства о рождении или усыновлении налогоплательщика (если им оплачивалось лечение и/или приобретение медикаментов родителям/усыновителям) |
| Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование | - копия договора негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенного с негосударственным пенсионным фондом (страховой компанией); - копии платежных документов, подтверждающих уплату пенсионных (страховых) взносов (квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений, банковских выписок и т.п.); - копия свидетельства о браке (если взносы уплачивались за супруга/супругу); - копия свидетельства о рождении или усыновлении либо документов об опеке или попечительстве над ребенком, а также справки об установлении ребенку инвалидности (если взносы уплачивались за собственного, усыновленного или подопечного ребенка в возрасте до 18 лет); - копия свидетельства о рождении или усыновлении налогоплательщика (если взносы уплачивались за своих родителей/усыновителей) |
| Вычет по расходам на накопительную часть трудовой пенсии | - справка от работодателя о суммах дополнительных страховых взносов, которые были удержаны и перечислены им по поручению налогоплательщика; - копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на уплату взносов (чеков контрольно-кассовой техники, квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных поручений и т.п.) |
| Имущественные налоговые вычеты | |
| Вычет при продаже имущества | - копия документа, подтверждающего факт продажи имущества (например, договора купли-продажи имущества, договора мены и т.п.); - копии платежных документов по расходам, связанным с получением доходов от продажи имущества (квитанций к приходным кассовым ордерам, товарных и кассовых чеков, банковских выписок, расписок продавца в получении денежных средств и т.п.) |
| Вычет при приобретении имущества | - копия свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом (при строительстве или приобретении жилого дома); - копии договора о приобретении квартиры или комнаты и акта о передаче налогоплательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) (при приобретении квартиры или комнаты (доли/долей в ней) на вторичном рынке); - копии договора о приобретении квартиры или комнаты в строящемся доме и свидетельства о государственной регистрации права на квартиру или комнату (долю/доли в ней) в строящемся доме; - копии свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю/доли в нем и свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом или долю/доли в нем (при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нем)); - копии целевого кредитного договора или договора займа, договора ипотеки, заключенных с кредитными или иными организациями, графика погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование заемными средствами (при погашении процентов по целевым займам (кредитам)); - копии платежных документов, подтверждающих расходы при приобретении имущества или уплате процентов по целевому кредитному договору или договору займа, ипотечному договору (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и т.п.); - заявление супругов о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами (при приобретении имущества в общую совместную собственность) |
| Профессиональные налоговые вычеты | |
| - копии документов (при их наличии), подтверждающих расходы, непосредственно связанные с получением доходов индивидуальных предпринимателей от предпринимательской деятельности (за исключением применяющих специальные налоговые режимы); нотариусов, адвокатов и иных лиц от ведения частной практики; физических лиц от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов от их создания, исполнения или иного использования | |
| Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и ФИСС | |
| - копия договора купли-продажи ценных бумаг и ФИСС или договора на брокерское обслуживание; - копии документов, подтверждающих объем понесенного убытка по операциям с ценными бумагами и ФИСС в прошлых периодах (платежных поручений, квитанций к приходным ордерам, отчетов брокера или управляющей компании, выписки из системы ведения реестра и т.п.) |
|
| Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе | |
| - копия договора инвестиционного товарищества; - копии документов, подтверждающих объем понесенного убытка от участия в инвестиционном товариществе в прошлых периодах (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, документа со сведениями о приходящейся на участника доле убытка и т.п.) |
|
В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.
Совет. Вся необходимая информация о порядке получения налоговых вычетов размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Физическим лицам" -> Налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты -> Вычеты.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц - это документ, разработанный и утвержденный по установленной форме, с помощью которого в Российской Федерации физические лица отчитываются о полученных ими доходах, источниках их выплаты, производят расчет сумм налога к уплате или возврату, заявляют свое право на налоговые вычеты.
Закон и порядок. Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2012 г., Порядок ее заполнения и Формат представления утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.
Предъявляют следующие требования при заполнении налоговой декларации:
- декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета;
- двусторонняя печать на бумажном носителе не допускается;
- наличие исправлений не допускается;
- не допускаются деформация штрихкодов при распечатывании декларации и утрата сведений на листах при их скреплении;
- каждому показателю соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек;
- все стоимостные показатели указываются в декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в российские рубли;
- суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, значения 50 коп. и более округляются до полного рубля);
- текстовые и числовые поля формы заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя;
- при заполнении показателя "Код по ОКАТО (ОКТМО)" свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО (ОКТМО) имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями;
- в верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также его фамилия и инициалы заглавными буквами;
- в нижней части каждой заполняемой страницы, за исключением титульного листа, в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания.
При заполнении декларации все значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
Закон и порядок. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса.
При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщику необходимо внести соответствующие изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Закон и порядок. Налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога в случаях, предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса.
Форма декларации содержит следующие листы:
- титульный лист;
- разд. 1, 2, 3, 4, 5, 6;
- листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.
При заполнении титульного листа декларации указываются:
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Совет. Узнать свой ИНН можно на сайте ФНС России www.nalog.ru на странице сервиса "Узнай ИНН".
Номер корректировки (при оформлении первичной налоговой декларации указывается значение равным "0", при уточняющей декларации - значение согласно порядковому номеру уточняющей декларации за соответствующий отчетный период).
Отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется декларация.
Код налогового органа - код налоговой инспекции по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика.
Код категории налогоплательщика:
- "720" - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя;
- "730" - нотариус, занимающийся частной практикой, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- "740" - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
- "760" - иное физическое лицо, декларирующее доходы в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса, а также с целью получения налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса или с иной целью;
- "770" - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и являющееся главой крестьянского (фермерского) хозяйства.
Совет. Код налоговой инспекции и ОКАТО (ОКТМО) по адресу своего места жительства (места пребывания) налогоплательщик может определить с помощью интернет-сервиса "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции", расположенного на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Электронные услуги".
Общие сведения о налогоплательщике с заполнением следующих полей:
- фамилия, имя и отчество;
- номер контактного телефона с указанием телефонного кода;
- дата и место рождения, наличие гражданства;
- сведения о документе, удостоверяющем личность;
- статус налогоплательщика (налоговый резидент/нерезидент Российской Федерации);
- адрес места жительства (места пребывания).
Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате/доплате в бюджет или возврату из бюджета:
разд. 1 - по доходам, облагаемым по ставке 13%;
разд. 2 - по доходам, облагаемым по ставке 30%;
разд. 3 - по доходам, облагаемым по ставке 35%;
разд. 4 - по доходам, облагаемым по ставке 9%;
разд. 5 - по доходам, облагаемым по ставке 15%.
Раздел 6 заполняется после заполнения разд. 1, 2, 3, 4 и 5 формы декларации.
Обратите внимание! Титульный лист и разд. 6 формы декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию. Разделы 1 - 5 заполняются по необходимости.
Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разд. 1, 2, 3, 4 и 5 формы декларации и заполняются по необходимости.
Лист А заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Б заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист В заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Г1 используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абз. 7 п. 8 и п. п. 28, 33 и 43 ст. 217 Налогового кодекса (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг)).
Лист Г2 используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса, в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).
Лист Г3 используется для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса.
Лист Д используется для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, установленных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса, по договорам гражданско-правового характера, установленных п. 2 ст. 221 Налогового кодекса, а также налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, установленных абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса.
Лист Е используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса.
Лист Ж1 используется для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 Налогового кодекса.
Лист Ж2 используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 Налогового кодекса.
Лист Ж3 используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса.
Лист З используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Лист И используется для расчета имущественных налоговых вычетов при приобретении имущества, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса.
Обратите внимание! Вся необходимая информация о порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Документы".
Существует несколько вариантов заполнения декларации:
- в бумажном виде с использованием бланка декларации, заполняемого от руки;
- в электронной форме с использованием бланка в электронной форме;
- с применением программы "Декларация 20__".
+-------------------------------------------------------------------------+
| Способы заполнения налоговой декларации (3-НДФЛ) |
+-------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------+ +---------------------------------+
| В бумажном виде | | В электронной форме |
+---------------------------------+ +---------------------------------+
+---------------------------------+ +---------------------------------+
|с использованием бланка | |с использованием бланка в |
|декларации, заполняемого от руки | |электронной форме либо с |
| | |применением программы |
| | |"Декларация 20__" |
+---------------------------------+ +---------------------------------+
\|/ \|/
+---------------------------------+ +---------------------------------+
|- бесплатно предоставляется в | |- бесплатно предоставляется в |
|налоговых инспекциях; | |налоговых инспекциях; |
|- распечатывается с сайта ФНС | |- бесплатно скачивается с сайта |
|России www.nalog.ru либо с сайтов| |ФНС России www.nalog.ru |
|управлений ФНС России по | | |
|субъектам РФ | | |
+---------------------------------+ +---------------------------------+
При заполнении декларации от руки заполнение полей формы осуществляется заглавными печатными символами, а в случае отсутствия какого-либо показателя в ячейках соответствующего поля проставляется прочерк.
При подготовке декларации в электронной форме значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек.
Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
Закон и порядок. В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса налоговый орган предоставляет бланки налоговых деклараций (в т.ч. в электронной форме) бесплатно.
Самым удобным и простым способом заполнения декларации является использование программы "Декларация 20__", предназначенной для автоматизированного заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий год.
Для использования программы "Декларация 20__" налогоплательщику достаточно внести исходные данные, на основании которых программа не только автоматически сформирует листы декларации по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации и полученным от источников за пределами Российской Федерации, но и произведет расчет сумм налога к уплате или возврату из бюджета.
Декларация по налогу на доходы физических лиц подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.
Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
Закон и порядок. В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации оно может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом.
Закон и порядок. За несвоевременное представление декларации ст. 119 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате/доплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки представления декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
В случае прекращения деятельности индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде следует представить в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению, и выезде его за пределы территории Российской Федерации декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена не позднее чем за один месяц до его отъезда.
При этом уплата налога, доначисленного по декларациям, производится лицами, прекратившими свою деятельность, не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
На представление в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов предельный срок подачи декларации - 30 апреля - не распространяется. То есть подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.
Закон и порядок. Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса).
В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.
Закон и порядок. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).
+----------------------------------------------------------+
| Декларирование доходов физическими лицами |
+----------------------------------------------------------+
+---------------------------+ +---------------------------+
| Обязанность | | Право |
+---------------------------+ +---------------------------+
+----------+ +---------------------------+ +---------------------------+
| | |индивидуальные | |физические лица, имеющие |
| | |предприниматели | ||право на получение |
| | | | ||налоговых вычетов |
| | +---------------------------+ |+---------------------------+
| | +---------------------------+ | +------------------------+
| | |нотариусы, адвокаты и иные | |-->|стандартные |
| | |лица, занимающиеся частной | | +------------------------+
| | |практикой | | +------------------------+
| | +---------------------------+ |-->|социальные |
| | +---------------------------+ | +------------------------+
| | |-|физические лица, получившие| | +------------------------+
| | | |доходы | |-->|имущественные |
|Категории | | +---------------------------+ | +------------------------+
|лиц и | | +-----------------------+ | +------------------------+
|основания | | |вознаграждения по | |-->|профессиональные |
|для подачи| |---->|гражданско-правовым | | +------------------------+
|декларации| | |договорам | | +------------------------+
| | | +-----------------------+ | |при переносе на будущие |
| | | +-----------------------+ | |периоды убытков от |
| | |---->|продажа имущества | | |операций с ценными |
| | | +-----------------------+ |-->|бумагами и операций с |
| | | +-----------------------+ | |финансовыми |
| | |---->|выигрыши | | |инструментами срочных |
| | | +-----------------------+ | |сделок |
| | | +-----------------------+ | +------------------------+
| | |---->|подарки | | +------------------------+
| | | +-----------------------+ | |при переносе на будущие |
| | | +-----------------------+ |-->|периоды убытков от |
| | |---->|от источников за | |участия в инвестиционном|
| | |границей | |товариществе |
+----------+ +-----------------------+ +------------------------+
+----------+ +---------------------------+ +---------------------------+
|Срок | |не позднее 30 апреля | |в любое время в течение |
|подачи | | | |года |
|декларации| | | | |
+----------+ +---------------------------+ +---------------------------+
+----------+ +---------------------------+ +---------------------------+
|Сроки | |уплата налогов до 15 июля | |в течение одного месяца со |
|уплаты/ | | | |дня получения налоговым |
|возврата | | | |органом заявления на |
|налога | | | |возврат излишне уплаченного|
| | | | |налога, но не ранее |
| | | | |окончания камеральной |
| | | | |налоговой проверки |
+----------+ +---------------------------+ +---------------------------+
Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
1) лично либо его представителем;
2) почтовым отправлением с описью вложения;
3) в электронном виде через Интернет.
Закон и порядок. Порядок подачи налогоплательщиком декларации в налоговый орган установлен ст. 80 Налогового кодекса.
При подаче декларации представителем налогоплательщика его полномочия должны быть документально подтверждены.
Закон и порядок. В соответствии с п. 1.15 Порядка заполнения формы налоговой декларации в случае подписания декларации законным или уполномоченным представителем налогоплательщика к представляемой декларации должна быть приложена копия документа, подтверждающего полномочия представителя на ее подписание.
Законными представителями физического лица являются лица, выступающие в качестве его законного представителя в соответствии с нормами гражданского и семейного законодательства (родители, усыновители, опекуны, попечители).
Уполномоченным представителем физического лица может быть другое юридическое или физическое лицо, полномочия которого должны быть подтверждены нотариально удостоверенной доверенностью или доверенностью, приравненной к таковой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Совет. При подаче декларации лично либо через своего представителя рекомендуется представить ее копию для проставления налоговым инспектором отметки с указанием даты принятия декларации.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается указанная на почтовом штампе дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При подаче декларации в электронном виде налогоплательщику необходимо иметь сертификат ключа подписи (СКП) и соответствующий ему ключ электронной цифровой подписи (ЭП).
Совет. Сертификат ключа подписи (СКП) и соответствующий ему ключ электронной подписи (ЭП) можно получить в любом удостоверяющем центре, аккредитованном в сети доверенных удостоверяющих центров ФНС России.
Вместе с тем существует исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых налоговый орган не принимает представленную декларацию:
1) отсутствие у лица, сдающего декларацию, документов, удостоверяющих его личность, либо отказ лица в их предъявлении;
2) отсутствие в декларации подписи налогоплательщика;
3) представление декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит ее принятие (например, подача декларации в налоговую инспекцию не по месту постановки на учет налогоплательщика);
4) представление декларации не по установленной форме;
5) отсутствие в соответствующих полях декларации фамилии, имени, отчества физического лица.
03.02.2014