Вопрос: С 01.01.2011 ОАО перешло на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и отчетные (налоговые) периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Ранее ОАО уплачивало авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по результатам отчетных периодов (январь, январь - февраль, январь - март, январь - апрель и т.д.).

О данном решении ОАО уведомило налоговый орган, в котором состоит на учете, и территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы обособленные подразделения ОАО.

Также ОАО обратилось с просьбой внести в лицевой счет налогоплательщика авансовые платежи за I квартал 2011 г. на основании деклараций по налогу на прибыль за январь - сентябрь 2010 г., январь - октябрь 2010 г. и январь - ноябрь 2010 г., что соответствует порядку, изложенному в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@.

Налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г., включая Приложение N 5 к листу 02 по обособленным подразделениям, были заполнены с учетом перехода на общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей.

В стр. 080 Приложения N 5 к листу 02 декларации были отражены суммы, исчисленные в общеустановленном порядке и соответствующие данным деклараций за январь - сентябрь 2010 г., январь - октябрь 2010 г., январь - ноябрь 2010 г.

Авансовые платежи в бюджеты субъектов РФ были перечислены в установленные законодательством сроки и были отражены в лицевых счетах налогоплательщика.

Ряд территориальных налоговых органов, в которых зарегистрированы обособленные подразделения ОАО, выставили требования об обязанности заполнить строку 121 Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2010 г. в части авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2011 г., либо не заполнять строку 080 Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

ОАО полагает, что данное требование неправомерно, поскольку не соответствует Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденному Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54 и действовавшему в период 2010 г.

В каком порядке налоговыми органами начисляются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. при переходе ОАО на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль?

Заполняется ли строка 121 Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за январь - ноябрь 2010 г.?

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в I квартале налогового периода в случае принятия налогоплательщиком решения о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на общий порядок уплаты, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Таким образом, для налогоплательщиков, уплачивавших в 2010 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и принявших решение о переходе с 1 января 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2011 г. принимается равной одной трети суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2010 г.

Указанными налогоплательщиками к уплате в IV квартале 2010 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28.10.2010), январь - октябрь (по сроку 30.11.2010) и январь - ноябрь 2010 г. (по сроку 28.12.2010).

Для определения суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2011 г. в федеральный бюджет принимается сумма строк 270 и (или) 280, а в бюджет субъекта Российской Федерации - строк 271 и (или) 281 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2008 N 11790) за указанные выше отчетные периоды 2010 г.

При этом согласно разъяснениям МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@ начисление ежемесячных авансовых платежей за I квартал при изменении налогоплательщиком порядка уплаты налогов производится налоговым органом в карточках лицевых счетов на основании названных выше показателей налоговых деклараций.

Заполнение стр. 121 Приложения N 5 и строк 320 - 340 листа 02 в связи с изменением порядка уплаты налога предусмотрено только в Приказе ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения", т.е. начиная с отчетности за отчетные периоды 2011 г.

Распечатать