Вопрос: В связи с выходом участников из ООО единственному участнику ООО (физлицу) безвозмездно распределяется доля в уставном капитале ООО.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, и доходы в виде материальной выгоды.

Доходом на основании ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В данной ситуации у физлица не возникает дохода в денежной форме, а также дохода в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме возникает в случае безвозмездного получения товаров, работ, услуг.

Доля в уставном капитале является имущественным правом (Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ и Письма УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410 и от 23.09.2010 N 20-14/3/100078@). На основании п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу.

В связи с этим, по мнению физлица, в данной ситуации не возникает дохода и в натуральной форме. Обязано ли физлицо уплатить НДФЛ в отношении безвозмездно распределенной ему доли в уставном капитале ООО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Как следует из письма, единственному участнику общества безвозмездно распределяется доля в уставном капитале общества, перешедшая к обществу при выходе других участников из общества.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 19 ст. 217 Кодекса установлено, что только доходы в виде дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств) акций или долей в уставном капитале рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению.

В случае безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале общества, перешедшей к обществу при выходе других участников из общества, у единственного участника общества возникает экономическая выгода (доход).

Оснований для освобождения такого дохода в гл. 23 Кодекса не содержится.

В связи с изложенным доход физического лица - единственного участника общества в виде безвозмездно распределенной ему доли в уставном капитале общества, перешедшей к обществу при выходе других участников из общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.