Вопрос: О возможности руководствоваться Письмами ФНС России от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ и от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ для целей определения предельной величины доходов, ограничивающей применение УСН; о порядке исчисления и уплаты УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") налогоплательщиком, утратившим в течение года право на применение УСН; об отсутствии оснований для уплаты ЕНВД налогоплательщиком ЕСХН при реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни.

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросам о порядке применения отдельных положений гл. 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. По вопросу определения предельной величины доходов, ограничивающей применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), следует руководствоваться Письмами ФНС России от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" и от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ "О порядке расчета величины предельного размера доходов, ограничивающей применение в 2009 году упрощенной системы налогообложения".

2. Согласно ст. 346.19 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 ст. 346.18 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данной статьей Кодекса. При этом уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 Кодекса).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам и (или) несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 Кодекса, исчислять и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало налогового периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с первого числа данного квартала.

Таким образом, фактически для указанного налогоплательщика окончание налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Иного налогового периода в отношении конкретного календарного года, когда налогоплательщик правомерно применял данную систему налогообложения, не предусмотрено.

Соответственно, налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

И, следовательно, в отношении этого налогового периода подлежат применению нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода (данная позиция согласована с Минфином России).

Например, если налогоплательщик находился на УСН только в течение 9 месяцев 2010 г., а в IV квартале 2010 г. он должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения, то его налоговый период - 2010 г. применительно к УСН будет состоять только из 9 месяцев. Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться им за период с начала года по 30.09.2010 включительно и, если сумма исчисленного налогоплательщиком налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от дохода налогоплательщика), налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.

3. На основании пп. 2 п. 2.1 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 указанной статьи Кодекса, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Одновременно в п. 7 ст. 346.2 Кодекса предусмотрена норма, согласно которой в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ не применяется.

В целях применения гл. 26.1 и 26.3 Кодекса под определением "свои объекты торговли и общественного питания (магазины, торговые точки, столовые)" следуем понимать объекты, имеющиеся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве пользования, владения и (или) распоряжения, в том числе на праве аренды.