Письмо ФНС от 08.06.16 N БС-4-11/10170@16.08.16
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 08.06.16 N БС-4-11/10170@
Вопрос: Согласно ч. 1 ст. 15 и ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается не позднее 10 календарных дней с даты обращения работника, а выплачивается в ближайший день, установленный для выплаты зарплаты.
Пример.
В феврале 2016 г. работнику начислена зарплата - 10 000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет работодателя - 1000 руб., за счет ФСС - 2000 руб., начислена доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору - 2000 руб. Вычеты по НДФЛ не предоставлялись. Исчислен НДФЛ с зарплаты и доплат - 1560 руб. ((10 000 + 2000) x 13%), с пособия по временной нетрудоспособности - 390 руб. ((1000 + 2000) x 13%).
Зарплата и пособие по временной нетрудоспособности перечислены работнику 15.03.2016 - 13 050 руб. А также 15.03.2016 НДФЛ удержан и перечислен в бюджет - 1950 руб.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ налоговыми агентами производится на дату фактического получения дохода. При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ для зарплаты и доплат датой фактического получения дохода является последний день месяца (по данным примера - 29.02.2016), а согласно п. 1 ст. 223 НК РФ для пособия по временной нетрудоспособности - дата фактической выплаты дохода (по данным примера - 15.03.2016).
Означает ли это, что по данным примера НДФЛ с зарплаты и доплат должен быть исчислен 29.02.2016, а НДФЛ с сумм пособия - 15.03.2016?
Правильно ли, что в форме 6-НДФЛ необходимо указать следующую информацию:
по строке 020 - 15 000 руб.;
по строке 040 - 1950 руб.;
по строке 070 - 1950 руб.;
по зарплате и доплате:
по строке 100 - 29.02.2016;
по строке 110 - 15.03.2016;
по строке 120 - 16.03.2016;
по строке 130 - 12 000 руб.;
по строке 140 - 1560 руб.;
по пособию по временной нетрудоспособности:
по строке 100 - 15.03.2016;
по строке 110 - 15.03.2016;
по строке 120 - 16.03.2016;
по строке 130 - 3000 руб.;
по строке 140 - 390 руб.?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение филиала АО по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата фактического получения доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
С учетом приведенного в интернет-обращении примера расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года заполняется следующим образом.
В разделе 1 операции по выплате доходов в виде заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности отражаются в строках 020, 040, 070. При этом операция по выплате заработной платы за февраль 2016 года в разделе 2 отражается по строке 100 - 29.02.2016, по строке 110 - 15.03.2016, по строке 120 - 16.03.2016, по строке 130 - 12 000, по строке 140 - 1560.
Операция по выплате пособий по временной нетрудоспособности в разделе 2 отражается по строке 100 - 15.03.2016, по строке 110 - 15.03.2016, по строке 120 - 31.03.2016, по строке 130 - 3000, по строке 140 - 390.
Распечатать