12.07.19

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 10.01.18 N БС-4-21/147@

О РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО ВОПРОСАМ ОБРАБОТКИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
ЛЬГОТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ, ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ, НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННЫХ
ОБЪЕКТАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ
УЧАСТКЕ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ПРИМЕНЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

В целях исполнения п. 3 ст. 361.1, пп. 5, 6.1 ст. 391, п. 10 ст. 396, пп. 6, 7 ст. 407, п. 2.1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", ч. 8 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" направляем для использования в работе прилагаемые Методические рекомендации по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц.
(в ред. письма ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@)

Действие письма ФНС России от 06.04.2015 N БС-4-11/5594@ "О направлении рекомендаций по порядку работы с заявлениями о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц и уведомлениями о выбранных объектах налогообложения" отменяется.

Настоящее письмо доведите до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества физических лиц и работу с налогоплательщиками.

РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВОПРОСАМ ОБРАБОТКИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
ЛЬГОТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ, ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ, НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННЫХ
ОБЪЕКТАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ
УЧАСТКЕ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ПРИМЕНЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

1. Прием документов

1.1. Заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц (далее - Заявление), уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц (далее - Уведомление о выбранном объекте), уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу (далее - Уведомление о выбранном земельном участке), заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц (далее - заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения), представляемые в соответствии с п. 3 ст. 361.1, пп. 5, 6.1 ст. 391, п. 10 ст. 396, пп. 6, 7 ст. 407, п. 2.1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), ч. 8 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 63-ФЗ), принимаются любым территориальным налоговым органом.
(п. 1.1 в ред. письма ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@)

1.2. Заявление оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ "Об утверждении формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о предоставлении налоговой льготы в электронной форме".

Уведомление о выбранном объекте оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@ "Об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц" (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@).

Уведомление о выбранном земельном участке оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 26.03.2018 N ММВ-7-21/167@ "Об утверждении формы уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу", за исключением представления такого документа за налоговый период 2017 года. Уведомление о выбранном земельном участке за налоговый период 2017 года может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме до 01.07.2018 (ч. 1 ст. 13 Закона N 436-ФЗ).
(в ред. письма ФНС России от 21.05.2018 N БС-4-21/9584@)

Вплоть до реализации в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России (далее - ЛК) технической возможности направления Заявления (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@), и Уведомления о выбранном объекте (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@), налоговыми органами должны приниматься и обрабатываться формы перечисленных документов в их версии, реализованной в ЛК.

Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@ "Об утверждении формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц в электронной форме".
(в ред. письма ФНС России от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

1.3. Заявление, заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения (далее - Заявление и заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения совместно именуются "Заявление", поскольку иное не предусмотрено настоящим документом) и Уведомление о выбранном объекте, Уведомление о выбранном земельном участке (далее - Уведомление о выбранном объекте и Уведомление о выбранном земельном участке совместно именуются "Уведомления") регистрируются не позднее следующего дня <1> со дня поступления в налоговый орган.
(в ред. письма ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@)
--------------------------------------------------------------
<1> Здесь и далее исчисление сроков осуществляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ).

До реализации режима ввода и обработки Заявления и (или) Уведомления в специализированной автоматизированной информационной системе налоговых органов (далее - АИС) указанные документы регистрируются в системе электронного документооборота, используемой налоговыми органами (далее - СЭД). В дальнейшем Заявление и (или) Уведомление передаются на рассмотрение в отдел налогового органа (ОКП), в компетенцию которого входят вопросы администрирования налогообложения имущества физических лиц.
(в ред. писем ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@, от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

1.4. Налоговый орган, в который представлено Заявление и (или) Уведомление, проверяет правильность и полноту полученных документов с учетом требований к их оформлению.

Абзац исключен. - Письмо ФНС России от 21.05.2018 N БС-4-21/9584@.

1.5. В случае выявления оснований, не позволяющих по существу рассмотреть Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган сообщает налогоплательщику об указанных основаниях в срок не позднее десяти дней с даты регистрации документов.

1.6. Основаниями для информирования налогоплательщика, представившего Заявление и (или) Уведомление, о невозможности рассмотрения документов являются:

а) представление документов в нечитаемом виде и (или) с несоблюдением требований к их оформлению (заполнению);

б) непредставление документов, подтверждающих полномочия лица действовать в качестве представителя налогоплательщика, если Заявление и (или) Уведомление представляется представителем налогоплательщика;

в) представление документов, содержащих недостоверные сведения (например, используемый в документах ИНН не соответствует имеющимся у налогового органа сведениям в отношении налогоплательщика).

1.7. В случае отсутствия правовых оснований, не позволяющих по существу рассмотреть представленное Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган рассматривает указанные документы в срок, установленный Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", если иной срок не установлен нормативными или организационно-распорядительными документами ФНС России.

По результатам рассмотрения Заявления (за исключением заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения) и (или) Уведомления налоговым органом составляется и направляется налогоплательщику (его представителю):
(в ред. писем ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@, от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

- уведомление о подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы (по рекомендуемой форме в соответствии с приложением N 1.1) либо

- сообщение об отказе в подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы (по рекомендуемой форме в соответствии с приложением N 1.2).

По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговым органом составляется и направляется налогоплательщику (его представителю):

- уведомление о прекращении исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения (типовая (рекомендуемая) форма приведена в приложении N 1.3) либо

- сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения (типовая (рекомендуемая) форма приведена в приложении N 1.4).
(в ред. письма ФНС России от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

(п. 1.7 в ред. письма ФНС России от 21.05.2018 N БС-4-21/9584@)

1.8. В случае представления Заявления и (или) Уведомления в налоговый орган, в котором налогоплательщик не стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в представленных документах, налоговый орган не позднее трех дней с даты приема Заявления и (или) Уведомления обеспечивает передачу по принадлежности Заявления и (или) Уведомления (с приложением всех представленных с ними документов) для рассмотрения в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в Заявлении и (или) Уведомлении.

При этом необходимо уведомить налогоплательщика о том, что его Заявление и (или) Уведомление направлены в другой налоговый орган для рассмотрения.

В случае невозможности определения налоговой инспекции, в которой налогоплательщик стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в Заявлении и (или) Уведомлении, полученные документы направляются в адрес соответствующего управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. При этом управление ФНС России по субъекту Российской Федерации регистрирует Заявление и (или) Уведомление и направляет документы в соответствующую налоговую инспекцию.

1.9. Уведомления могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении соответствующих объектов налогообложения применяется налоговая льгота/налоговый вычет, если иное не предусмотрено ст. 13 Закона N 436-ФЗ.
(в ред. письма ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@)

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу в соответствии со ст. 407 НК РФ, Уведомления о выбранном объекте налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога на имущество физических лиц (п. 7 ст. 407 НК РФ).

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, Уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога (п. 6.1 ст. 391 НК РФ, ч. 3 ст. 13 Закона N 436-ФЗ).

2. Рассмотрение документов

2.1. В налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в Заявлении и (или) Уведомлении, проводится работа по идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения в АИС.

2.2. В случае отсутствия в АИС сведений о налогоплательщике, указанных в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган (отличный от налогового органа по месту жительства физического лица) сообщает об этом в налоговый орган по месту жительства физического лица для проведения в установленном порядке учетных действий/уточнения сведений Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) в отношении данного физического лица.

2.3. В налоговом органе по месту жительства физического лица необходимо:

а) проверить поступление из органов (организаций), осуществляющих регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) (п. 3 ст. 85 НК РФ), соответствующих сведений, в случае отсутствия сведений - направить запрос в соответствующий орган (организацию) (п. 13 ст. 85 НК РФ);

б) проконтролировать наличие соответствующих сведений в ЕГРН.

2.4. В случае отсутствия сведений об объекте либо несоответствия данных об объекте налогообложения, имеющихся в АИС и указанных в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган направляет запрос в регистрирующие органы (организации) в соответствии с пп. 4, 13 ст. 85 НК РФ.

2.5. В случае получения подтверждающего ответа от регистрирующих органов (организаций) налоговым органом проводится работа по постановке на учет налогоплательщика по месту нахождения объекта налогообложения (если постановка на учет не была произведена ранее).

2.6. В случае отсутствия в регистрирующих органах (организациях) сведений об объекте налогообложения, указанном в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган направляет налогоплательщику письмо о не подтверждении сведений о соответствующих объектах налогообложения с указанием реквизитов ответа регистрирующего органа (организации).

2.7. В случае, если в налоговом органе отсутствуют документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, отмеченную в Заявлении (за исключением заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения), в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в Заявлении (за исключением заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения), запрашивает сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения. Направление запроса осуществляется в срок не позднее пяти дней со дня получения Заявления.
(в ред. письма ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@)

В случае получения сообщения о причинах неисполнения вышеуказанного запроса налоговый орган в течение трех дней со дня получения такого сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган.

В случае, если в налоговом органе отсутствуют документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, указанного в заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения. Направление запроса осуществляется в срок не позднее пяти дней со дня получения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения. Для направления запроса может использоваться типовая (рекомендуемая) форма запроса налогового органа в орган и иному лицу, у которых имеются сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц (приложение N 2).
(абзац введен письмом ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@; в ред. письма ФНС России от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

В случае получения сообщения о причинах неисполнения вышеуказанного запроса налоговый орган в течение трех дней со дня получения такого сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган. Для указанного информирования может использоваться типовая (рекомендуемая) форма сообщения налогового органа о неполучении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц (приложение N 3).
(абзац введен письмом ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@; в ред. письма ФНС России от 21.06.2019 N БС-4-21/12067@)

В целях реализации вышеизложенных положений целесообразно использовать типовые (рекомендуемые) формы документов, направленные письмом ФНС России от 12.10.2017 N БС-4-21/20636@ "О порядке подтверждения права физического лица на налоговые льготы по налогам на имущество".

2.8. Информирование налогоплательщика о результатах рассмотрения Заявления и (или) Уведомления осуществляется с учетом указанного (выбранного) им в соответствующем документе способа информирования.

3. Ведение журнала учета Уведомлений о выбранных земельных участках

3.1 - 3.2. Утратили силу. - Письмо ФНС России от 19.04.2019 N БС-4-21/7479@.

Утратила силу. - Письмо ФНС России от 21.05.2018 N БС-4-21/9584@.

< ... >