Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти", пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Из содержания статьи 8 вышеназванного закона следует, что за первые два дня заболевания работника или травмы (по пути на работу или с работы, при бытовой травме), полученной им, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет работодателя, то есть речь идет об оплате первых двух дней нетрудоспособности. Согласно действующим нормативным правовым актам период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Из изложенного следует, что оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы) приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности.

Например, заболел работник в пятницу. При этом пятница по графику работы для него является рабочим днем, суббота - выходной день. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день - пятница.

^Свернуть^

Если в организации установлен суммированный учет рабочего времени (например, дежурства в течение 24 часов через трое суток), за счет работодателя подлежат оплате часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Например, временная нетрудоспособность у Леоновой Т.М. наступила 27 января 2005 года и продолжалась до 15 февраля 2005 года. Графиком работы были предусмотрены дежурства Леоновой 28 января, 1 февраля, 5 февраля, и т.д. Исчисленный в общеустановленном порядке размер часового пособия составил 50 рублей. В данном примере за 27-28 января, то есть за первые два дня нетрудоспособности, пособие должно быть оплачено за счет средств работодателя, а 4 29 января до окончания нетрудоспособности - за счет средств обязательного социального страхования. Согласно графику работы 27 января - нерабочий день, 28 января у Леоновой было предусмотрено дежурство продолжительностью с 8 часов утра 28 января до 8 часов утра 29 января. В этой ситуации за счет средств работодателя оплачиваются пропущенные в периоде нетрудоспособности часы рабочего времени с 8 часов утра до 24 часов 28 января, то есть за 16 часов, а за счет средств обязательного социального страхования за 8 часов, пропущенных 29 января (третий день нетрудоспособности с 0 часов до 8 утра), и за последующие дежурства, пропущенные в связи с нетрудоспособностью.

^Свернуть^

До 2005 года период выплаты пособия при бытовой травме зависел от причины ее наступления. Так, в соответствии с пунктом 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6, при бытовой травме пособие выдавалось с шестого дня нетрудоспособности, а при бытовой травме, полученной в результате стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего - с первого дня нетрудоспособности.

Согласно статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202 - ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3 дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Таким образом, пункт 14 Положения, как противоречащий законодательству Российской Федерации, в частности статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, с 1 января 2005 года применять не следует.

^Свернуть^

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности за периоды, предусмотренные пунктом 1 б Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, производится полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку проводимая вышеназванная операция не является заболеванием.

^Свернуть^

Порядок оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности в связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности не изменился. В разделе "причитается пособие" заполняется период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе допускается запись произвольной формы об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя. В случае необходимости расчет пособия можно производить на отдельном листе и прикреплять к листку нетрудоспособности.

^Свернуть^

В соответствии с пунктом 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Согласно статьям 6, 12 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и за счет собственных средств.

Оплата пособия работодателем за первые два нетрудоспособности в случае заболевания, травмы работника производится на основании части первой статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ. При этом также следует иметь в виду, что пособие по временной нетрудоспособности, как вид страхового обеспечения, независимо от источников его выплаты, не является заработной платой (доходом) застрахованного.

В связи с изложенным страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, выплачиваемую работодателем в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, начисляться не должны.

^Свернуть^

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется.

^Свернуть^

Порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, установленный Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" не изменился.

В связи с этим с этим лицам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, пособия по временной нетрудоспособности выплачивается из прежних источников и в том же порядке, который определен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Следовательно, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ при выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы в указанных организациях не применяется.

^Свернуть^

Согласно письму Департамента бюджетной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2005 N 02-14-10/141 расходы, произведенные работодателями бюджетных организаций на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания работника либо получения им травмы, следует относить на подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В организациях, осуществляющих свою деятельность не за счет бюджетных средств (предпринимательская деятельность), согласно пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации средства, израсходованные работодателем на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания работника либо получения им травмы, относятся на "Прочие расходы", связанные с производством и (или) реализацией, чем уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункты 48.1,48.2).

^Свернуть^

Пособие по временной нетрудоспособности (или по беременности и родам) исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) (см. ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 166-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2004 г."). При этом средний заработок рассчитывается в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, с учетом особенностей и разъяснением Минтруда России от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 г.", утвержденным постановлением Минтруда России от 24.12.2003 N 89. Если работник к моменту начала болезни (отпуска по беременности и родам) трудился по последнему месту работы менее 3 месяцев, то для определения месяцев фактической работы периоды работы у разных работодателей в последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая суммируются на основании записи в трудовой книжке или копий трудовых договоров. При этом представление справки о заработной плате с прежнего места работы не требуется, поскольку пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется из фактического заработка работника по основному месту работы (где находится трудовая книжка), начисленного до месяца наступления нетрудоспособности или, если такого периода нет, то из заработной платы, начисленной в месяце нетрудоспособности.

^Свернуть^

Согласно разъяснению Минтруда России от 09.10.2002 N 2664-10 приостановка работы на период до выплаты задержанной работодателем суммы заработной платы в соответствии с ч. 2 ст. 142 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) не может рассматриваться как простой по вине работодателя или как простой по причинам, не зависящим от воли сторон. Поэтому на время приостановки работы заработная плата работнику не сохраняется.

Пособие по временной нетрудоспособности возмещает работнику заработок, утраченный из-за болезни (ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Но поскольку заработная плата в рассматриваемом случае работнику не сохраняется, то и пособие по временной нетрудоспособности выдаваться не должно.

^Свернуть^

В соответствии со ст. 61 ТК РФ трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем и при этом работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. В данной ситуации работница не приступила к исполнению трудовых обязанностей. Следовательно, работница не подлежит государственному социальному страхованию, и выплата пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет ей не назначается.

^Свернуть^

В соответствии с п. 15 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (ред. от 15.04.1992) при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листом.

Пособие при бытовой травме выдается, начиная с шестого дня нетрудоспособности, за исключением случаев, когда травма явилась результатом стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего.

^Свернуть^

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" право на пособие по беременности и родам имеют женщины, подлежащие государственному социальному страхованию (то есть состоящие в трудовых отношениях).

Частью 2 ст. 261 ТК РФ установлено, что в случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее заявлению продлить срок трудового договора до наступления у нее права на отпуск по беременности и родам.

К заявлению работника прилагается справка лечебного учреждения, подтверждающая факт беременности и предполагаемую дату выдачи листка нетрудоспособности. В этом случае работодатель оформляет дополнительное соглашение к трудовому договору о продлении срока договора до наступления у женщины права на отпуск по беременности и родам.

Таким образом, беременная женщина, срочный трудовой договор с которой был продлен до наступления у нее отпуска по беременности и родам, подлежит увольнению со дня начала названного отпуска, указанного в листке нетрудоспособности.

Увольнение работницы производится по п. 2 ст. 77 ТК РФ в связи с истечением срока трудового договора. В данном случае пособие по беременности и родам выплачивается женщине за счет средств обязательного социального страхования по месту работы в общеустановленном порядке.

В последующем, поскольку женщина считается уволенной в связи с окончанием действия срочного трудового договора, то единовременное пособие при рождении ребенка должно быть назначено по месту работы другого родителя, а в случае если отец ребенка не работает, то назначается и выплачивается пособие органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка с одним из родителей.

Право на получение ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в этом случае действующим законодательством не предусмотрено.

^Свернуть^

В соответствии с п. 10 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности. При этом п. 3.3 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздрава России и постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 N 206/21, определено, что при установлении группы инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой регистрации направления медицинских документов на медико-социальную экспертизу.

В случае если на момент освидетельствования у работника наступило новое заболевание или обострение того заболевания, по которому устанавливается инвалидность, ему должен быть открыт новый листок нетрудоспособности как по новому страховому случаю.

При этом следует отметить, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 02.10.1992 N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов" работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания или заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

^Свернуть^

В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст. 9 названного закона отношения по обязательному социальному страхованию у работодателя (страхователя) и застрахованных лиц возникают с момента заключения трудового договора; у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов и (или) налогов, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии с действующим законодательством на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы на обязательное социальное страхование не начисляются (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации). Действующими Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252 (с последующими изменениями и дополнениями), и другими нормативными правовыми актами, регулирующими эти вопросы, установлено, что период выполнения работы по договорам гражданско-правового характера при определении непрерывного трудового стажа не учитывается.

^Свернуть^

В соответствии с разъяснением Минтруда России от 14.05.2004 N 2535-ВЯ период прохождения военной службы и службы в органах внутренних дел следует рассматривать как трудовую деятельность сотрудников этих служб и включать их в период фактической работы, учитываемой для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам.

^Свернуть^

В соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2004 г." и разъяснением Минтруда России от 14.05.2004 N 2535-ВЯ расчет заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам производится в порядке, предусмотренном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.

Согласно п. 4 данного Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, в течение которого работник фактически не работал (например, в связи с простоем по вине работодателя), но за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанным условиям соответствует и время вынужденного прогула, в связи с чем в расчете средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности оно не должно учитываться.

^Свернуть^

В соответствии со ст. 394 ТК РФ и разъяснением Минтруда России от 14.07.2004 N 3186-ЮЛ работник, уволенный незаконно, по решению органа, рассматривающего индивидуальный трудовой спор, должен быть восстановлен на прежней работе с выплатой среднего заработка за все время вынужденного прогула.

В связи с незаконным увольнением работник не должен быть ущемлен в правах, в том числе и в отношении размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Время вынужденного прогула следует включать в период фактической работы, учитываемый для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

^Свернуть^