Расчеты с подразделениями

Для учета расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Мы расскажем, как, используя этот счет, отразить передачу имущества подразделению и текущие расчеты с ним, а также отметим, какие налоги должен исчислить и перечислить бухгалтер подразделения, у которого есть свой расчетный счет.

Пример.

Организация имеет филиал в другом городе. Он выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет. Для ведения деятельности филиалу передано производственное оборудование. Его первоначальная стоимость - 164 000 руб., сумма накопленной амортизации - 59 000 руб.

Помимо основных средств переданы товары на сумму 36 000 руб., денежные средства в сумме 75 000 руб. и дебиторская задолженность покупателей в сумме 123 000 руб.

Бухгалтер головной организации сделает проводки:

Дебет 79-1 Кредит 01

- 164 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданных филиалу основных средств.

При передаче основных средств головная организация передаст филиалу и сумму начисленной амортизации:
Дебет 02 Кредит 79-1
- 59 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 79-1 Кредит 41
- 36 000 руб. - переданы товары;
Дебет 79-2 Кредит 51
- 75 000 руб. - переданы денежные средства;
Дебет 79-2 Кредит 62
- 123 000 руб. - передана дебиторская задолженность.

Бухгалтер филиала сделает записи:
Дебет 01 Кредит 79-1
- 164 000 руб. - оприходованы основные средства.

На балансе филиала будет учтена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам:
Дебет 79-1 Кредит 02
- 59 000 руб. - учтена сумма накопленной амортизации.

В дальнейшем филиал продолжает начислять амортизацию способом, принятым головной организацией и закрепленным в учетной политике:
Дебет 41 Кредит 79-1
- 36 000 руб. - учтены товары;
Дебет 51 Кредит 79-2
- 75 000 руб. - получены денежные средства;
Дебет 62 Кредит 79-2
- 123 000 руб. - отражена задолженность покупателей.

Теперь рассмотрим, как оформляют расчеты между головной организацией и обособленным подразделением по налогам. Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет, он самостоятельно рассчитывает и уплачивает налоги и взносы по своему местонахождению. Это касается налога с продаж, ЕСН, взносов в ПФР, налога на доходы физических лиц (ст. 355 НК РФ, п. 8 ст. 243 НК РФ, п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, п. 7 ст. 226 НК РФ). Если же у филиала недостаточно денежных средств, он может передать свою задолженность по этим налогам и взносам головной организации, используя счет 79.

Налог на имущество и налог на прибыль, которые нужно уплатить по местонахождению обособленного подразделения, определяет головная организация (ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", ст. 288 НК РФ). А уплачивает налог на имущество и налог на прибыль в местный бюджет и бюджет субъекта РФ выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет обособленное подразделение. Налог на прибыль в федеральный бюджет перечисляет головная организация по своему местонахождению (ст. 288 НК РФ).

Иная ситуация с НДС: его уплачивают централизованно по местонахождению головной организации (п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ). В учетной политике нужно предусмотреть, как будут производиться расчеты по НДС между головной организацией и ее обособленным подразделением. Так, обособленные подразделения по окончании налогового периода по НДС (месяца или квартала) передают головной организации заполненные в подразделении разделы книги покупок и книги продаж для заполнения единых книги покупок и книги продаж в целом по организации (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404). Также подразделения могут передать дебетовый и кредитовый остатки по субсчету "Расчеты по НДС" счета 68.
Продолжим условия нашего примера.

В марте 2003 года филиал приобрел и оплатил товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Товары реализованы на сумму 150 000 руб., в том числе НДС - 25 000 руб.

В организации налоговый период по НДС - месяц, учетная политика - "по отгрузке".

В учете филиала будут сделаны проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - приобретены товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. - оплачены товары;
Дебет 68 Кредит 19
- 20 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 150 000 руб. - реализованы товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 100 000 руб. - списана учетная стоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 25 000 руб. - начислен НДС.

По окончании месяца филиал передает головной организации сумму НДС, подлежащую возмещению, и сумму начисленного налога:
Дебет 79-2 Кредит 68
- 20 000 руб. - передана сумма входного НДС, подлежащая вычету;
Дебет 68 Кредит 79-2
- 25 000 руб. - передана сумма НДС, подлежащая уплате.
Головная организация учтет суммы входного и начисленного НДС:
Дебет 68 Кредит 79-2
- 20 000 руб. - отражена сумма входного НДС;
Дебет 79-2 Кредит 68
- 25 000 руб. - учтен НДС к уплате.