Вопрос 1. Могут ли налоговые органы принудительным путем обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика (п. 1 ст. 46 НК РФ) и (или) за счет его имущества (п. 1 ст. 47 НК РФ) для исполнения уплаты ежемесячных авансовых платежей, принимаемых к расчету как 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев?

Предприятие имеет сезонный характер работы, в связи с погодными условиями не имеет выручки (или имеет выручку в минимальном размере), а за предыдущие периоды начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в значительном для предприятия размере, и соответственно в IV квартале не имеет денежных средств для уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ, ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по сути своей не является налогом, уплачивается до того, как предприятие определит доходы и расходы по отчетному (налоговому) периоду, и в данном случае пункт 1 статьи 46 НК РФ и пункт 1 статьи 47 НК РФ неприменимы.

Вопрос 2. Могут ли налоговые органы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы или подаче уточненной налоговой декларации, согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, за отчетный, а не налоговый период?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, налоговой ставки и налоговых льгот (часть первая ст. 52 Кодекса, п. 1 ст. 53 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 55 Кодекса, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса предусмотрено исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного периода, а также исчисление ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода. Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Полагаем, что в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленного на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса, в том числе исходя из фактически полученной прибыли, статьи 46 и 47 Кодекса не препятствуют обращению взыскания такого авансового платежа на имущество налогоплательщика, включая денежные средства, находящиеся на счетах в банках.

В силу пункта 1 статьи 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода. Кодексом не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов.

Согласно пункту 16 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае не внесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 Кодекса.