Фирма, применяющая упрощенную систему, покупает товар для дальнейшей перепродажи. Налоговые инспекторы разрешают учитывать такие расходы только после реализации товара. Свою точку зрения по данному вопросу недавно высказал Минфин.

В письме от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74 (опубликовано в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» N 8 за 2004 г.) сотрудники Минфина ответили на вопросы, связанные с применением фирмами спецрежимов. Одна из тем, которую рассмотрели финансисты, касается учета покупных товаров у компаний, применяющих «упрощенку». В письме ясно сказано: «…расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты…». Отсюда можно сделать вывод, что финансовые работники разрешают «упрощенцам» включать в расходы стоимость оприходованных товаров по мере их оплаты. При этом неважно, были ли они проданы покупателю или нет. Аналогичное мнение финансисты уже высказывали в письме от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44.

Действительно, такое положение прописано в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В то же время, второй пункт данной статьи не требует применения норм статьи 268 Налогового кодекса при учете затрат на покупные товары. В перечне «упрощенных» расходов, которые признаются с учетом положений главы 25, подпункт 23 не поименован.

Однако работники налогового ведомства придерживаются совершенно иной точки зрения. В своих многочисленных разъяснениях они настаивают на том, что товары фирмы, применяющей УСН, должны быть не только оплачены поставщику, но и реализованы покупателям. В качестве примера, подтверждающего позицию инспекторов, можно привести письма МНС от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667 и от 9 июля 2004 г. N 22-1-14/1184. Поскольку «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов, контролеры указывают, что реализацией в данном случае признается момент получения денежных средств от покупателя товаров.

Подобная позиция налоговых работников крайне невыгодна организациям. Поэтому некоторые «упрощенцы» пытаются отстоять свою точку зрения в суде, причем весьма успешно.

Слово судьям

Так, арбитры Волго-Вятского округа встали на сторону предпринимателя, применяющего УСН (постановление от 2 декабря 2004 г. N А43-11074/2004-16-499). В своем решении служители Фемиды руководствовались нормами статьи 346.16 Налогового кодекса. Они отметили, что недопустимо использовать положения статьи 268 в отношении расходов «упрощенца» по оплате товаров. Такой же вывод сделали и судьи Западно-Сибирского округа (постановление от 23 июня 2004 г. N Ф04/3420-777/А03-2004).

Интересно мнение арбитров Поволжского округа по аналогичному делу (постановление от 30 сентября 2004 г. N А 55-15629/03-8). В решении они указали, что предметом спора является порядок определения и признания расходов при УСН, а не особенности учета расходов по налогу на прибыль. Согласно положениям главы 26.2 Налогового кодекса расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, уменьшают доходы «упрощенца» сразу после их фактической оплаты.