Вопрос: Прошу разъяснить применение налогового законодательства.

Индивидуальный предприниматель пропустил срок сдачи налоговых деклараций за три отчетных периода за 2005 год (соответственно три месяца, полугодие и девять месяцев) по упрощенной системе налогообложения. Дата сдачи всех трех деклараций - декабрь 2006 года. Сумма налога, подлежащая уплате, в декларациях равна 0 руб. (нулевая отчетность).

Будет ли предприниматель нести ответственность и в каком размере за совершенное им налоговое правонарушение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11 декабря 2006 г. и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса установлено, что налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 Кодекса).

Как следует из Вашего письма, пропущен срок представления налоговых деклараций по итогам соответствующих отчетных периодов, но не ясно, когда была исполнена обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций.

Пунктом 1 статьи 119 Кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

В соответствии с порядком исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (статья 6.1 Кодекса).

Поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этих деклараций равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса должен быть 100 рублей.

Вместе с тем следует учитывать, что пунктом 2 статьи 119 Кодекса минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.