Вопрос: В нашей организации существует ряд должностей, требующих специальной подготовки с учетом специфики работы и используемого программного обеспечения. Во избежание убытков от ошибок и неграмотной работы персонала необходимо проводить обучение сотрудников непосредственно на рабочем месте.

Мы планируем при наборе сотрудников заключать с ними ученический договор на обучение в организации сроком на 1 месяц. По окончании обучения сотрудник будет приниматься в штат организации при условии удовлетворительного прохождения аттестации. По условиям договора ученику в период обучения выплачивается стипендия, которая не возвращается организации в случае непринятия сотрудника в штат. Отсутствие условий, по которым ученик обязан компенсировать затраты на обучение, объясняется необходимостью: лица, ищущие работу, на данное условие не соглашаются и отказываются подписывать договор.

Включатся ли расходы организации на выплату стипендии в прочие расходы либо во внереализационные расходы для учета налога на прибыль в случае:

- принятия учащегося в штат организации по окончании обучения;

- непринятия учащегося в штат организации по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации;

- расторжения договора на обучение до окончания срока по инициативе организации или физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.10.2006 г. N 173 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Согласно статье 204 ТК РФ в период ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако, поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Вместе с тем, в случае принятия учащихся в штат организации по окончанию обучения, расходы на выплату им стипендии, по нашему мнению, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

При этом, на наш взгляд, оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончанию обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.