Вопрос: ЗАО при открытии офисов продаж в арендуемых помещениях осуществляет затраты по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей (СКС) и линий вычислительной связи (ЛВС), необходимых для последующего подключения компьютеров на рабочих местах сотрудников, а также затраты, связанные с разработкой технической документации (проектов) указанных сетей и затраты по осуществлению контроля за непосредственным проведением работ по установке указанных сетей. На основании вышеизложенного Банк просит разъяснить, каким образом следует учитывать подобные затраты в целях налогообложения прибыли как капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты основных средств на основании ст.258 НК РФ, или как объекты основных средств, в соответствии с постановлением от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с разработкой технической документации, по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей и линий вычислительной связи, а также расходов по осуществлению контроля за проведением указанных работ, и сообщает следующее.

Согласно статьям 606 и 650 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Таким образом, отделимые улучшения, производимые арендатором по арендуемому имуществу, могут классифицироваться для целей налогообложения как объекты основных средств. При этом норма амортизации по этим объектам определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" линии связи являются основными средствами, относящимися к шестой амортизационной группе к имуществу со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Первоначальная стоимость основного средства согласно статье 257 Кодекса определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, расходы, связанные с разработкой технической документации, по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей и линий вычислительной связи, а также расходы по осуществлению контроля за проведением указанных работ, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, стоимость которого списывается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.