Вопрос: О начислении ЕСН на выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого работнику в соответствии с законодательством РФ, в том числе работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности, а также пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в случае простоя по вине работодателя, в случае перерывов для кормления работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого социального налога на выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно п. 1 ст. 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Вместе с тем в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, работодатели обязаны начислять выплаты работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности, работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т.д. При этом такие выплаты не зависят от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений и производятся не за счет средств организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей. Поэтому данные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Что касается других случаев, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, в случае простоя по вине работодателя, в случае перерывов для кормления работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), то в этих ситуациях такие выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями работника и работодателя и, следовательно, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.