Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налоговых органов в дополнение к письму ФНС России от 10.06.2009 N ШС-17-3/110 направляет для использования в работе пример расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам с использованием ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (с Минфином России согласовано).

Пример. В третьем квартале 2008 года организация имела долговое обязательство в размер 10 000 000 руб. с уплатой процентов в размере 18% годовых.

Соответственно, сумма начисленных процентов по договору в третьем квартале составила:

- за июль 152 876,71 руб. (10 000 000 руб. x 18% : 365 дней x 31 день);

- за август 152 876,71 руб. (10 000 000 руб. x 18% : 365 дней x 31 день);

- за сентябрь 147 945,20 руб. (10 000 000 руб. x 18% : 365 дней x 30 дней).

В целях исчисления налога на прибыль за период 9 месяцев 2008 года организация по третьему кварталу имеет право учесть всего 341 150,68 руб., в том числе:

- за июль 102 767,12 руб. (10 000 000 руб. x 11% x 1,1 : 365 дней x 31 день);

- за август 102 767,12 руб. (10 000 000 руб. x 11% x 1,1 : 365 дней x 31 день);

- за сентябрь 135 616,44 руб. (10 000 000 руб. x 11% x 1,5 : 365 дней x 30 дней), где 11% - ставка ЦБ РФ, установленная указанием ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У и действовавшая в период с 14 июля 2008 года по 12 ноября 2008 года.

Таким образом, в случае изменения размера норматива в течение квартала в расчетах сумм процентов, подлежащих учету для налогообложения, во всех месяцах квартала учитывается ставка ЦБ РФ, действующая на последний день квартала, а коэффициенты при нормировании используются те, которые действовали в соответствующих месяцах этого квартала до и после изменения размера норматива.

Аналогичный порядок должен использоваться в 2009 году при изменении с августа 2009 года размера норматива с 1,5 до 2 раз.

Применительно к примеру на тех же условиях сумма признанных для налогообложения процентов в целях исчисления налога на прибыль за период 9 месяцев 2009 года составит всего 428 219,17 руб., в том числе:

- за июль - 127 397,26 руб. (10 000 000 руб. x 10% x 1,5 : 365 дней x 31 день);

- за август - сумму фактических расходов 152 876,71 руб., поскольку расчетная величина норматива составит 169 863,01 руб. (10 000 000 руб. x 10% x 2 : 365 дней x 31 день);

- за сентябрь - сумму фактических расходов 147 945,20 руб., поскольку расчетная величина норматива составит 164 383,56 руб. (10 000 000 руб. x 10% x 2 : 365 дней x 30 дней), где 10% - ставка ЦБ РФ, установленная указанием ЦБ РФ от 29.09.2009 N 2299-У и действовавшая в период с 30 сентября 2009 года по 30 октября 2009 года.

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 24.07.2009 N 281-ФЗ, с 2010 года при нормировании размера процентов будет использоваться ставка ЦБ РФ, действующая на конец каждого месяца, то есть нормированию по соответствующей ставке ЦБ РФ будут подлежать суммы процентов, начисленных за месяц.

Так, при определении предельной величины процентов, например, за I квартал 2010 года, необходимо принимать ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие на конец, соответственно, января, февраля и марта.