Вопрос: Как правильно рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в следующем отчетном периоде в бюджет субъектов РФ, организации, имеющей обособленные подразделения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, если иное не установлено в п. п. 4 и 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено в ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода и до его окончания.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, который установлен в ст. 286 НК РФ.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Статьей 288 НК РФ установлены особенности исчисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения.

Согласно указанной статье исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Данной статьей определено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение и исчисленной в соответствии с порядком, изложенным в ст. 288 НК РФ.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - Порядок).

Пунктом 5.11 Порядка определено, что по строкам 290 - 310 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые исчисляются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 Приложений N 5 к листу 02.

В соответствии с п. 10.8 Порядка по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей за II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, девять месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей за IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами за I квартал следующего налогового периода.

Правильность расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по обособленному подразделению, находящемуся в другом субъекте РФ, определяется исходя из налоговой базы, отраженной по строке 030 Приложения N 5 к листу 02 за текущий и предыдущий отчетные периоды, и доли каждого обособленного подразделения, отраженной по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации за отчетный период.

Дополнительно сообщаем, что ст. 81 НК РФ установлен порядок внесения необходимых изменений в налоговую декларацию. Согласно указанной статье, если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (либо отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан представить уточненную декларацию за этот же налоговый период.