Вопрос: Организацией создано обособленное подразделение. При представлении декларации по налогу на прибыль по месту нахождения вновь образованного обособленного подразделения при заполнении титульного листа декларации был неправильно указан код причины постановки на учет (КПП). Вправе ли налоговый орган отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, при условии, что ошибочно указан не тот КПП обособленного подразделения? Будет ли в данном случае организация привлечена к ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление (п. 3 ст. 289 и п. 1 ст. 287 НК РФ).

Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 15.12.2010 N 172н, вcтупившего в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 г.

В соответствии с п. 3.2 Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" при заполнении титульного листа (листа 01) декларации необходимо указать ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.

Код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения обособленного подразделения указывается согласно:

- уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309;

- или уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178;

- или уведомлению о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории РФ по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан:

- проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения - при получении налоговой декларации на бумажном носителе;

- передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказывать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме одним из предусмотренных Налоговым кодексом РФ способов отправки. При этом принятие налоговым органом декларации не ставится в зависимость от правильности указания КПП в представляемой налогоплательщиком налоговой декларации.

На основании ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Как следует из указанных норм, объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок. Это означает, что ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности налогоплательщика за неверное оформление налоговой декларации, в том числе в части указания КПП. Кроме того, неправильное указание КПП в представляемой налоговой декларации не препятствует идентификации налогоплательщика при наличии других реквизитов декларации (ИНН, адрес налогоплательщика) и в силу этого не может являться обстоятельством, препятствующим проведению камеральной проверки поданной декларации.

Следовательно, неверное указание КПП в налоговой декларации не является основанием для отказа налогового органа в принятии такой декларации, а последующее привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ, является незаконным.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях арбитражных судов, например: ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2008 N А32-20736/2007-34/444, от 20.12.2005 N Ф08-6052/2005-2392А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2007 N А33-16552/06-Ф02-2254/07, от 19.09.2006 N А78-1593/06-С2-12/93-Ф02-4803/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 N А56-31954/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4360/2006(24498-А27-37), ФАС Уральского округа от 20.10.2005 N Ф09-4777/05-С1.