«Упрощенцы», не имеют права на налоговые вычеты по НДС

На момент перехода на УСН (01.01.2003 года) предприятие имело дебиторскую и кредиторскую задолженность. В период применения УСН приходят деньги от покупателей в погашение дебиторской задолженности. При этом возникает обязанность уплаты НДС в бюджет. В свою очередь, предприятие производит оплату товаров (работ, услуг), приобретенных до перехода на УСН ( гасит кредиторскую задолженность ) и принимает в части оплаты суммы НДС к вычету, уменьшая тем самым сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Городская ИМНС считает неправомерным принятие НДС к вычету и предлагает отнести суммы налога, уплаченные кредиторам на убытки. Права ли налоговая инспекция? В ответе просьба сослаться на решения арбитражных судов.

Как следует из вопроса, в момент отгрузки товаров покупателю предприятие исчисляло НДС <по оплате>. Моментом определения налоговой базы в этом случае является день оплаты отгруженных товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

Тот факт, что на дату оплаты товаров предприятие перестало быть плательщиком НДС, поскольку применяет УСН ( п.2 ст.346.11 НК ), не освобождает его от обязанности исчислить с полученной выручки и уплатить в бюджет сумму НДС. Такой порядок объясняется тем, что объект налогообложения по НДС возник в момент реализации товаров.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается МНС РФ ( п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 ).

В отношении налоговых вычетов по НДС отметим следующее.

Предприятие, являющееся налогоплательщиком НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК, на установленные ст.171 НК налоговые вычеты ( п.1 ст.171 НК ).

В соответствии с п.2 ст.172 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Вычет может быть произведен на дату выполнения последнего из следующих условий:

- организация исчисляет налоговую базу по НДС в соответствии со ст.166 НК;

- имеется в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- товары ( работы, услуги ) приняты к учету;

- НДС по этим товарам уплачен поставщикам.

В рассматриваемой ситуации последнее условие выполняется в том периоде, в котором предприятие уже не является плательщиком НДС.

Таким образом, при погашении в период применения УСН кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), приобретенные до перехода на УСН, предприятие как неплательщик НДС права на вычет не имеет.

Аналогичную позицию по этому вопросу занимают налоговики ( см, например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.04.2003 года ь 24-11/20011).

Следовательно, в части неправомерности принятия сумм НДС к вычету городская налоговая инспекция права.

Подтверждают данную точку зрения и имеющиеся на сегодняшний день судебные решения (см, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2004 года ь А52/2189/2003/2, постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2004 года № Ф09-2193/04-АК, постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2004 года № Ф09-910/04-АК). Информацией о наличии судебных решений в поддержку налогоплательщиков мы не располагаем.

Иное мнение по данному вопросу сложилось у Минфина России ( см, например, письмо Минфина России от 09.03.2004 года ь 04-03-11/35 ).

Представители этого ведомства считают обоснованным вычет (возмещение) сумм налога, уплаченных предприятием после перехода на УСН в том случае, если товары (работы, услуги) были приобретены и использованы предприятием в период применения общего режима налогообложения для осуществления операций, НДС с которых исчислен и уплачен в бюджет. Но учитывая, что у налоговиков другое мнение, данную позицию предприятию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.