30.09.11

О выборе объекта налогообложения при УСНО

Автор Д. Ряховский

Источник: журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара "Укрощение упрощенки" (лектор – Д.И. Ряховский), который был проведен издательством «Главная книга».

Но, к сожалению, регионов, где такой порядок существует, в настоящее время не так много, и в большинстве из них льготная ставка налога установлена для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. А регионы, где ставка снижена до минимума, вообще по пальцам пересчитать. И далеко не у каждого упрощенца есть возможность перенести бизнес в другой регион.

Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО

Дано: ставка налога при применении УСНО с объектом «доходы» равна 6%, при применении УСНО с объектом «доходы минус расходы» — 15%.

Найти: величину расходов, при которой применение первого варианта выгоднее, чем второго.

Решение:

доходы х 6% < (доходы – расходы) х 15%

доходы х 6% < доходы х 15% – расходы х 15%

расходы х 15% < доходы х 9%

расходы < доходы х 9% / 15%

расходы < доходы х 60%

Ответ: применение объекта «доходы» выгоднее, если расходы составляют менее 60% доходов.

Объект «доходы» вдвойне выгоден, если при соотношении доходов и расходов 1 к 0,6 зарплата составит 8,82 процента доходов. Оптимальное соотношение зарплаты и выручки при применении объекта «доходы» можно определить, разделив половину ставки «упрощенного» налога с доходов на тариф страховых взносов. Ведь налог при УСНО с объектом «доходы» может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% суммы налога. Значит, наиболее выгодным вариантом для налогоплательщика будет, если половину суммы налога составят страховые взносы. Для основной массы упрощенцев тариф страховых взносов равен 34%, для упрощенцев-льготников — 26%. Получается, что для льготников оптимальное соотношение зарплаты и выручки равно 11,54%, для всех остальных упрощенцев — 8,82%.

Итак, если при выборе объекта учитывать и страховые взносы, которые при «доходной» упрощенке уменьшают сумму исчисленного налога, а при «доходно-расходной» включаются в расходы, получается, что объект «доходы» выгоднее, когда расходы составляют менее 80 процентов выручки (с учетом предположения, что величина страховых взносов равна половине суммы налога при «доходной» УСНО). К такому же выводу придем, если зарплата составляет больше 8,82 процента выручки. Если же доля зарплаты меньше оптимальной, граница будет находится между 60 и 80 процентами.

Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО с учетом страховых взносов

Дано: дополним условие предыдущего примера тем, что налог, уплачиваемый с доходов, может быть уменьшен в два раза на страховые взносы с зарплаты, равной 8,82% доходов. Предполагаем, что страховые взносы составляют 50% суммы налога. Тариф страховых взносов — 34%.

Найти: величину расходов, при которой «доходная» УСНО выгоднее, чем УСНО с объектом «доходы минус расходы».

Решение:

доходы х 6% – доходы х 8,82% х 34% < (доходы – расходы) х 15%

доходы х 3% < (доходы – расходы) х 15%

доходы х 3% < доходы х 15% – расходы х 15%

расходы х 15% < доходы х 12%

расходы < доходы х 12% / 15%

расходы < доходы х 80%

Ответ: уплата налога с доходов по ставке 6% выгоднее, если расходы составляют меньше 80% доходов.

Но, по правде говоря, большинство налогоплательщиков руководствуются совершенно другими мотивами при выборе объекта налогообложения. Так, 6-процентная упрощенка не требует учета расходов, а значит, ее выбор значительно снижает риск доначислений. И если доначисления и возникают, то их причина — всего лишь банальное неотражение какой-либо операции в налоговой базе. Потому «доходных» упрощенцев налоговые органы проверяют не так часто, как «доходно-расходных».

Ведь вероятность найти при проверке хоть какое-нибудь основание для доначислений минимальна. Другое дело — упрощенка с объектом «доходы минус расходы». В этом случае шансы найти какие-либо ошибки для проверяющих существенно возрастают. Причем зачастую это происходит всего лишь из-за отсутствия документов, подтверждающих расходы, или неправильного их оформления. По моим данным, от 10 до 30 процентов доначислений вызваны именно этим.