Нематериальные активы
Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
| Вид расхода | Признание расхода |
|---|---|
| Нематериальные активы, приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) в период применения УСН | С момента ввода в эксплуатацию |
| Нематериальные активы, приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) до перехода на УСН: | |
| со сроком полезного использования до 3 лет включительно | равными долями по отчетным периодам в течение одного года применения УСН |
| со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно | равными долями по отчетным (налоговым) периодам в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости |
| со сроком полезного использования свыше 15 лет | равными долями по отчетным (налоговым) периодам в течение 10 лет применения УСН |
Стоимость нематериальных активов при переходе на УСН
При применении УСН с момента постановки на учет в налоговых органах —
- принимается по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
- в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
- при переходе с ЕСХН в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 НК РФ
- при переходе с ЕНВД в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (создания самой организацией) нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД
Первоначальная стоимость нематериальных активов в бухгалтерском учете
Приобретенных за плату — сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Созданных самой организацией — сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Полученных по договору дарения (безвозмездно) — исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Дата отражения в Книге учета доходов и расходов
В последний день отчетного (налогового) периода (только по оплаченным нематериальным активам).
Документальное оформление
Платежный документ, подтверждающий оплату нематериальных активов.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1).