В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с положениями главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Пунктом 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

В данной ситуации, для организаций, применяющих два специальных налоговых режима (УСН и ЕНВД), освобождения от ведения бухгалтерского учета и отчетности организаций (в отношении всей деятельности или отдельных сфер деятельности), действующим законодательством не предусмотрено. Поэтому, организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

^Свернуть^

В соответствии с положениями главы 26.2 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ), с 1 января 2004 года налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных, осуществляемых ими видов деятельности, при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Установленное пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса положение применяется как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.

Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, превысит установленные главой 26.2 Кодекса ограничения.

^Свернуть^

Согласно п.4 ст.346.13 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.346.19 Налогового кодекса РФ), а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.346.19 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 2 ст.346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения. При этом ограничения в части превышения дохода от реализации по итогам девяти месяцев более 11 млн. руб. применяются к организациям, изъявившим желание перейти на упрощенную систему налогообложения и подавшим заявление в налоговый орган.

Положениями главы 26.2 НК РФ не предусмотрено норм, обязывающих организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, подавать заявление о применении упрощенной системы налогообложения на следующий налоговый период.

В связи с изложенным, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и получившая по итогам девяти месяцев доход от реализации более 11 млн. руб., а по итогам налогового периода менее 15 млн. руб., не лишается права на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, в данной ситуации, организация может применять упрощенную систему налогообложения в 2005 году.

^Свернуть^

Статьей 346.11. п.4. установлено что, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций. Законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов - ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

Учет доходов и расходов хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" приказом Минфина от 29 декабря 2000 г. N 124н утверждены бланки строгой отчетности.

Для гостиничного хозяйства бланками строгой отчетности являются:

Счет (за проживание в гостинице) код формы (ОКУД) 0790230

Кассовый отчет код формы (ОКУД) 0790206

Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 главы 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления в кассу (кассовый метод).

Таким образом, в доходы предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, будут включаться все денежные средства, поступившие в кассу.

Учитывая вышеизложенное, при заполнении Книги учета раздела I "Доходы и расходы" в графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция – кассовый отчет администратора.

^Свернуть^

В соответствии с пунктом 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Бухгалтерский учет указанных объектов необходим для отслеживания их остаточной стоимости, которая для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не может превышать 100 млн. руб.

При ведении бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна руководствоваться нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н).

При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 29.01.2003 N 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна принять и утвердить приказом (распоряжением) руководителя учетную политику для целей бухгалтерского учета (п.2 ст.6 Закона о бухгалтерском учете, п.9 ПБУ 1/98). Содержание учетной политики будет небольшим по объему, потому что будет включать только элементы, относящиеся к учету основных средств и нематериальных активов. Кроме того, налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов по стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п.2 ст.346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254 и 268 НК РФ соответственно.

Следует отметить, что, несмотря на формальное освобождение организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, некоторым организациям без его ведения не обойтись.

Во-первых, есть смысл продолжать вести бухгалтерский учет хотя бы на случай возврата (вынужденного или добровольного) на общий режим налогообложения. В течение года у предприятия существует риск потерять право на применение упрощенной системы налогообложения (при условии, что по итогам отчетного периода его доход превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов превысит 100 млн. руб.). В этом случае бухгалтерский учет за время применения упрощенной системы налогообложения придется восстанавливать.

Во-вторых, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) (п.4 ст.346.11 НК РФ) не освобождает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности представлять статистическую отчетность, которая в большинстве случаев должна составляться на основании данных бухгалтерского учета.

В-третьих, в случае если организация выплачивает дивиденды, она обязана вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательными актами, регулирующими ее деятельность. Кроме того, Минфин России в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 сделал вывод о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Есть случаи, когда у организации практически нет выбора: при одновременном применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, придется вести учет в целом по организации, потому что его нельзя вести в отношении одних видов деятельности и не вести в отношении других.

Пунктом 1 ст.13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Однако поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), требование о составлении, а также представлении бухгалтерской отчетности на них не распространяется.

Обращает внимание на то, что в соответствии с п.1 ст.346.23 НК РФ по истечении налогового (отчетного) периода организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета.

Пунктом 1 ст.346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании Книги учета доходов и расходов, которая является регистром налогового учета.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

^Свернуть^

Порядок исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения определен главой 26.3 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Статьей 346.16 Кодекса дается перечень расходов, уменьшающих полученные доходы. Перечень расходов является закрытым и не содержит вида расходов, как расходы по оплате услуг комиссионного вознаграждения.

У организаций-комитентов, комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, в соответствии с гл. 25, учитывается по подп. 3 п. 1 статьи 264 Кодекса «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». Расходы, учитываемые по данному пункту, не подпадают под перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога при применении упрощенной системе налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, комиссионные вознаграждения не включаются в состав расходов организации комитента.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в соответствии с пп. 8 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) только в том случае, если стоимость товаров (работ, услуг) включается в расходы согласно перечню, данному в ст. 346.16 Кодекса.

Следовательно, комитентом расходы по уплате НДС с сумм комиссионного вознаграждения за оказанные услуги, не могут быть учтены в составе расходов.

^Свернуть^

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в порядке установленном главой 26.2 Кодекса, за исключением налогоплательщиков, перечисленных в пункте 3 данной статьи Кодекса, которым право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставляется.

Учитывая прямое действие положений главы 26.2 Кодекса, несоблюдение налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения условий и ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса, влечет за собой утрату права на применение данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором налогоплательщиками было допущено нарушение таких условий и ограничений.

^Свернуть^

Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые при переходе на “упрощенку” выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в п.6 ст.346.18 Налогового Кодекса РФ.

Уплатить минимальный налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (год) сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы минимального налога. Обратите внимание: в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Минимальный налог исчисляется по ставке 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно выполнить следующие действия:

- определить размер дохода, полученного за налоговый период;

- сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);

- рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

- рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%.

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот – в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такую возможность предоставляет п.6 ст.346.18 НК РФ. Обратите внимание: это – право налогоплательщика, а не обязанность.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, т.е. в годовой декларации. Это следует из п.6 ст.346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница м.б. учтена “в следующие налоговые периоды”. А согласно ст. 346.19. НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при УСН. Цель его уплаты – предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН.

^Свернуть^

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает доходы при определении налоговой базы, установлен ст.346.16 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс).

Так на основании пп.18 п.1 этой статьи Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату услуг связи. Под услугами связи, согласно ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи", понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Пунктом 2 ст.346.16 Кодекса установлено, что расходы на услуги связи принимаются в порядке, установленном ст.264 Кодекса. В перечень расходов, поименованных ст. 264 Кодекса включены услуги сети Интернет (пп.25 п.1).

Исходя из вышеизложенного, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить свои доходы на расходы по оплате услуг сети Интернет.

Кроме того, расходы согласно п.2 ст.346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, т.е. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

^Свернуть^

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). В соответствии с пп.5 п.1 данной статьи к таковым расходам относятся материальные расходы, состав которых определен ст.254 Кодекса.

Так, согласно пп. 6 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, если в соответствии с условиями договоров (контрактов), заключенных с покупателями древесины, в расходы по доставке продукции заложены также и расходы по оплате услуг парома, оплата данных услуг будет относиться к материальным затратам как услуга производственного характера и, следовательно, признаваться расходом при применении упрощенной системы налогообложения.

^Свернуть^

Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

В соответствии со ст.346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п.1 ст.346.16. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п.2 ст.346.16 Кодекса материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст.254 гл.25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. В частности, к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.

Расходы на оплату услуг сторонней организации по отводу лесосечного фонда не связаны непосредственно с производственным процессом по заготовке древесины, а носят подготовительный характер для начала осуществления лесозаготовительной деятельности и, следовательно, не могут быть отнесены к материальным расходам для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения

^Свернуть^