Главная >> Упрощенка >> Указания МНС (ФНС), МФ и др. по применению УСН
Приказ МФ от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37
Главная >> Упрощенка >> Указания МНС (ФНС), МФ и др. по применению УСН Приказ МФ от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37
Вопрос. Организация работает на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Работникам, направляемым в командировки, выплачиваются суточные свыше 100 рублей в сутки. Облагать ли данные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточных, выплачиваемых сверх установленных норм, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса, объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т. ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Учитывая изложенное, суточные, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Суточные свыше 100 рублей в сутки, выплачиваемые командированным работникам организации-«упрощенца», облагаются пенсионными взносами. Такой вывод Минфин сделал на основании того, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ, в соответствии с которой в налоговую базу по ЕСН (а значит, и по пенсионным взносам) не включаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль, на спецрежимников не распространяется. Отметим, что такой довод сам по себе является достаточно спорным (постановление ФАС Уральского округа от 06.01.2004 № Ф09-4569/03-АК). Кроме того, в своем выводе Минфин не учел недавнее постановление ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04. В нем высшие судьи признали, что лимит 100 рублей в день применяется лишь для расчета налога на прибыль. А с целью расчета НДФЛ под нормами, установленными законодательством, следует понимать нормы, указанные во внутренних документах фирмы. Несмотря на то, что постановление посвящено НДФЛ, его выводы справедливы и для ЕСН. Ведь формулировки в главах 23 и 24 Налогового кодекса полностью идентичны (подп. 2 п.1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ).
Источник: «Нормативные акты для бухгалтера»