Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 07.03.2006 N 03-11-04/2/56

«Об учете платежей по авторским договорам при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

Вопрос: Организация (театр) применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В структуре расходов любого театра значительную долю занимают авторские отчисления по используемым в постановочной деятельности произведениям искусства (сценарии, тексты песен, музыка, сценическо-постановочные средства и т.п.). Выплаты производятся как по авторским договорам, так и через Российское авторское общество (РАО) в виде процентов от выручки. Причем перечисления в РАО производят театральные площадки, на которых выступает наш коллектив, а мы компенсируем им эти расходы.

Просим разъяснить, может ли театр учитывать указанные расходы при исчислении единого налога в составе материальных затрат (отчисления в РАО) и в составе расходов на оплату труда (вознаграждения по авторским договорам).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" театр заключает с авторами произведений авторские договоры, которые должны предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

При этом вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или, если это невозможно осуществить в связи с характером произведения или особенностями его использования, в виде зафиксированной в договоре суммы либо иным образом.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). К указанным периодическим (текущим) платежам относятся платежи в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые автору произведения.

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде периодических (текущих) платежей по авторским договорам, в том числе перечисляемых через Российское авторское общество, уменьшают налоговую базу по единому налогу.