Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135

«Об учете сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов»

Вопрос: Организация, оказывающая медицинские услуги, применяет УСН и уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. В процессе осуществления своей деятельности организация закупает материалы (медикаменты, перевязочные средства и др.), которые включает в состав материальных расходов без учета сумм НДС в момент списания данных материалов в производство при условии, что они оплачены.

В какой момент должен быть списан НДС по приобретаемым материалам для целей исчисления единого налога: в момент оплаты (независимо от оприходования и от списания материалов в производство); в момент оприходования материалов на счет 10 при условии, что они оплачены; в момент передачи материалов в производство при условии, что они оплачены? Как учесть НДС для целей исчисления единого налога в случае частичной оплаты материалов в ситуации, когда приобретаются материалы с различными ставками НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом учитываются только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении материалов (медикаментов, перевязочных средств и т.п.), следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов, списанных в производство.

В указанном порядке учитываются также суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к частично оплаченным приобретенным материалам, в том числе с разными ставками налога на добавленную стоимость.