Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 26.07.2006 N 03-11-04/2/152

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы"), просит дать разъяснение по следующему вопросу.

На основании принятого в организации Положения о системе оплаты труда и поощрения работников фирма выплачивает своим сотрудникам из средств, оставшихся после уплаты единого налога (чистой прибыли прошлых периодов), материальную помощь, премию за непрерывный стаж в данной организации. С этих выплат организация производит начисление страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ, т.к. согласно письму Министерства финансов РФ от 29.09.2005 г. N 03-11-02/11, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, применяющие УСН.

Нас интересует, имеет ли организация право уменьшать базу при исчислении единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФ с таких выплат.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15 июня 2006 г. N 18 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Как правомерно указано в вашем письме, на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяются нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), поэтому выплаты сотрудникам организации в виде материальной помощи и премий облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

При этом объект обложения страховыми взносами и база для их исчисления определяются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, с учетом положений Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам.