Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 07.08.2006 N 03-11-04/2/158

Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимается организацией перевозок грузов, оказанием транспортно-экспедиционных услуг по отправке контейнеров железнодорожным транспортом.

Организация транспортно-экспедиционного обслуживания, связанная с перевозкой грузов по железным дорогам, включает в себя следующие услуги:

- организация приема, отправления, контейнеров и вагонов всех типов,

- раскредитование перевозочных документов на прибывающие грузы,

- подготовка и оформление перевозочных документов на прибывающие грузы,

- информирование Заказчика о прибытии грузов,

- организация переадресовки грузов,

- диспетчерский контроль за перевозкой груза железной дорогой по согласованному маршруту.

При осуществлении данной деятельности, связанной с организацией перевозок грузов железнодорожным транспортом, ООО несет следующие расходы (услуги сторонних организаций) по договору с ОАО:

1. Плата за въезд на контейнерную площадку грузовых машин с контейнерами.

2. Железнодорожный тариф за отправку контейнера.

3. Плата за пользование контейнером.

4. Плата за пломбирование контейнеров.

5. Плата за хранение контейнера.

6. Охрана и сопровождение контейнеров.

7. Крановые операции по перемещению контейнеров.

8. Информационно-вычислительные услуги, связанные с получением информации о дислокации контейнера, информационное сопровождение контейнера от станции погрузки до станции назначения (на использование вычислительных ресурсов Главного вычислительного центра ОАО).

Также ООО оплачивает транспортные расходы, оказываемые автотранспортным предприятием по подаче машин под контейнеры для их перевозки на железнодорожные станции.

Мы считаем, что, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, вышеперечисленные расходы можно отнести к материальным. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса. Данные расходы по пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к услугам производственного характера, выполняемым сторонними организациями. Некоторые расходы можно классифицировать по п. 1 пп. 3, пп. 5 ст. 264 НК РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Просим разъяснить, на основании каких пунктов налогового законодательства и какие из перечисленных расходов ООО может включить в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25 марта 2006 г. N 15 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую , признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Учитывая изложенное, расходы организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги, по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями (услуг за пользование контейнерами, по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг), а также транспортные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем отмечаем, что положения статьи 264 Кодекса применяются в целях главы 26.2 Кодекса только в отношении расходов, перечисленных в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Такой вид расходов как плата за въезд на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией услуги) в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса не поименован и в целях налогообложения не учитывается.