Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182

Вопрос: ООО просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда сотрудников и поддержания в чистоте помещения нами приобретаются следующие хозяйственные товары и товары бытовой химии: туалетная бумага, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха.

Разъясните, пожалуйста, можно ли данные виды затрат принять как расходы (в соотв. пп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ) при упрощенной системе налогообложения с базой "доходы - расходы" (в соотв. с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) (письмо Министерства финансов РФ от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45).

Указанные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Также просим дать разъяснение, каким документом нужно руководствоваться для определения норм списания данных товаров.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22 июня 2006 г. N 23 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Причем перечень указанных расходов является исчерпывающим. При этом вышеназванные расходы принимаются в целях налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды.

В этой связи, указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения.

Что касается норм списания в расходы вышеназванных затрат, то стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (пункт 2 статьи 254 Кодекса).