Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
от 19.10.2006 N 03-11-05/234

Вопрос: Прошу дать разъяснения о сроках подачи окончательной декларации и сроках уплаты минимального налога при потере права на применение упрощенной системы налогообложения в середине налогового периода.

Индивидуальный предприниматель в 2005 году применял упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ с объектом налогообложения в виде разницы между доходом и расходом. В течение 9 месяцев уплачивались авансовые платежи по единому налогу. В октябре (четвертый квартал) доход превысил 15 млн. рублей, и предприниматель перешел на общую систему налогообложения с начала четвертого квартала 2005 года.

Расчет за 9 месяцев показал, что 1% от налоговой базы, которой являются доходы, превышает сумму единого налога, исчисленного за данный период в обычном порядке. В какие сроки (конкретно по датам) сдается окончательная декларация (за налоговый, отчетный период - 9 месяцев) и уплачивается минимальный налог?

Правильно ли я понимаю, согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 24.05.05 N 03-03-02-04/2/10 и от 08.06.05 N 03-03-02-04/1-138, что в данном случае срок подачи уточненной декларации и срок уплаты минимального налога 30 апреля 2006 года (по истечении отчетного периода - 4 квартал 2005 года, в котором утрачено право на применение УСН, не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу).

В разъяснениях УФНС по Московской области от 30.08.06 N 18-16-И/1851 абзацы 13 и 14 (нумерация предпринимателя) вытекают из абзаца 9 и соответственно (абзацы 13 и 14) противоречат абзацу 12.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 08.09.2006 г.N 16 сообщает следующее.

Согласно п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., налогоплательщик должен осуществить переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Статьей 346.19 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 Кодекса).

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 Кодекса).

При этом в соответствии с п. 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог.

В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период.

Таким образом, в случае допущенного превышения предельного размера доходов, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, в IV квартале 2005 г., и перехода на общий режим налогообложения с 1 октября 2005 года, вам следовало, в случае необходимости, исчислить сумму минимального налога в размере 1% от полученных доходов за 9 месяцев 2005 г. и перечислить ее не позднее 25 октября 2005 года.