МИНФИН РФ

Письмо
от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252

Вопрос: Просим разъяснить - в какой момент для целей налогообложения прибыли следует признавать внереализационными доходами дебиторскую задолженность за работы, выполненные в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата по которым поступает после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения - по мере поступления оплаты или единовременно, в момент перехода на общий режим налогообложения?

Сомнения обусловлены противоречивыми положениями пункта 2 статьи 346_25 Налогового кодекса. Так, согласно:

- пп.1 "признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права";

- согласно абз.3 "...доходы .... признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 30.10.2006 N 10/3 сообщает следующее.

В соответствии с п.2 статьи 346_25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

1) признают в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) признают в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

При этом, указанные в подпунктах 1 и 2 названного пункта доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Таким образом, указанные организации учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения), независимо от времени погашения этой задолженности.

Это связано с тем, что, согласно п.1 статьи 271 Кодекса, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В связи с этим подп.1 п.1 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начислений, обязаны сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права отразить в составе доходов от реализации на дату перехода.