Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН, учредителю - физическому лицу, а также об отсутствии у организации в данном случае обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль и по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль и заполнению каких-либо разделов (листов) данной декларации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам применения упрощенной системы налогообложения организацией, выплачивающей дивиденды своему учредителю - физическому лицу, сообщает следующее.

Согласно п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов согласно п. 2 ст. 214 Кодекса выполняет обязанности налогового агента по уплате данного налога.

Приказом Министерства финансов РФ от 17.01.2006 N 7н утверждены форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного специального налогового режима. При заполнении налогоплательщиком данной налоговой декларации показатели (данные) о выплачиваемых организацией дивидендах своим учредителям не указываются.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса (п. 2 ст. 346.11 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 80 Кодекса не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 289 Кодекса налоговые агенты - плательщики налога на прибыль организаций обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по выплате дивидендов в порядке, определенном данной статьей Кодекса. Такой расчет представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, как лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Однако в связи с тем что единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью является физическое лицо и соответствующие суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и заполнению каких-либо разделов (листов) данной декларации не возникает.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2008 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.