Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), в январе 2007 г. приобрела нежилое здание под магазин. Часть затрат была списана в течение налогового периода. В январе 2008 г. учредители решили продать здание физическому лицу. Как правильно списать данное основное средство и восстановить расходы при его реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам списания основных средств и восстановления расходов при их реализации организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В связи с этим при продаже в январе 2008 г. основного средства, приобретенного в январе 2007 г., организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за весь период пользования указанным основным средством, исключив из состава расходов расходы на его приобретение, приняв при этом в расходы суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса за этот период времени амортизации в отношении данного основного средства.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Данный перечень расходов является исчерпывающим. Расходы, связанные с реализацией основного средства, в данный перечень расходов не включены.

В связи с этим при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшение доходов от реализации основных средств на расходы, связанные с реализацией данных основных средств, не производится.

Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.

Как следует из письма, реализованное основное средство (нежилое здание под магазин) предназначалось для использования в производственной деятельности, а не для перепродажи.

Кроме того, вышеуказанное здание учитывалось в целях налогообложения в качестве основного средства, а не товара.

Исходя из этого, расходы, связанные с реализацией основного средства (нежилого здания под магазин), не могут быть учтены в качестве расходов, предусмотренных пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Распечатать