Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в ходе проведения инвентаризации выявила излишки товаров и учла их в составе доходов. В дальнейшем данные излишки товаров организация реализовала, в результате чего у нее возникла обязанность по отражению полученной выручки от реализации в составе доходов.

Вместе с тем учет выручки от реализации излишков товаров в составе доходов фактически приводит к двойному налогообложению одних и тех же сумм доходов организации (первый раз - при выявлении излишков товаров, второй раз - при реализации).

Каков порядок учета выявленных и впоследствии реализованных излишков товаров организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета излишков товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Согласно п. 20 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается вопроса налогообложения доходов от реализации товаров, то в соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, она не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы.

При этом двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров, во втором - доходы от реализации товара.