В связи с многочисленными обращениями граждан в налоговые органы Ярославской области по вопросам исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц за 2009 год, и проведением налоговыми органами перерасчета налога на имущество физических лиц за 2008 год Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области разъясняет порядок исчисления указанного налога.

Налог на имущество физических лиц на территории Российской Федерации введен Законом Российской Федерации от 19.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

Для расчета налоговой базы, используется инвентаризационная стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта (т.е. всего дома, всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ).

В настоящее время гражданами – физическими лицами получены налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц, в которых сумма налога, подлежащая уплате, значительно превышает показатели предыдущих лет. Во многих случаях это связано с увеличением инвентаризационной стоимости жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д., согласно сведениям, представленным в налоговые органы органами технической инвентаризации.

Обращаем внимание на то, что Законом установлены предельные ставки налога в следующих размерах в зависимости от стоимости имущества:

• до 300 тыс. рублей - не выше 0,1 %;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 % до 0,3 %;
• свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 % до 2,0 %.

При этом представительным органам местного самоуправления дано право изменять ставки в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типа использования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям.

При этом критериями и типами использования могут являться жилое или нежилое назначение строений (помещений), использование строений (помещений) для личных или коммерческих целей или виды недвижимого имущества - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и т.п.

Зачастую в нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования недвижимости и/ или по иным критериям не предусмотрена. Вместе с тем представительные органы повсеместно ввели ставку налога, дифференцированную в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев (типов) их использования, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Например, у физического лица на территории города Ярославля имеется в собственности квартира, инвентаризационная стоимость которой составляет 270 000 руб., и жилой дом с инвентаризационной стоимостью 150000 руб.

Решением муниципалитета г. Ярославля от 28.11.2005 N 148 на территории города Ярославля определены ставки налога в следующих размерах:

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества	Тип использования	Ставка налога
до 300 тыс. рублей		0,1%
от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	жилые помещения, гаражи	0,15%
	строения, помещения, сооружения иного использования	0,2%
Свыше 500 тыс. рублей	жилые помещения, гаражи	0,3%
	строения, помещения, сооружения иного использования	0,4%

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает у каждого собственника имущества. При этом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения (всего жилого дома, всей квартиры и т.д.) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости всего объекта.

Например, у физического лица на территории города Ярославля имеется на праве общей долевой собственности квартира (доля в праве 1/3) с инвентаризационной стоимостью 530 000 рублей.

Исходя из инвентаризационной стоимости имущества (в рассматриваемой ситуации - всей квартиры) в размере 530 000 руб., определяется ставка налога, подлежащая применению - 0,3 %.

Сумма налога к уплате составит: 530 руб. (530 000 руб. х 0,3% х 1/3).

Имеются ситуации, когда на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности.

В таком случае налоговыми органами исчисляется сумма налога на имущество физических лиц исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

Например, у физического лица в городе Ярославле в общей долевой собственности находится квартира (доля в праве 1/3), инвентаризационная стоимость которой составила 600 000 руб., и квартира в общей совместной собственности (на 2-х человек) с инвентаризационной стоимостью 260 000 руб.

Для выбора ставки определяется общая инвентаризационная стоимость имущества: 860 000 руб. (600 000 + 260 000).

Следовательно, ставка налога, подлежащая применению, равна 0,3 %.

Сумма налога к уплате составит:

(600 000 руб. х 0,3 % х 1/3) + (260 000 руб. х 0,3 % х 1/2) = 600 руб. + 390 руб. = 990 руб.

Обязанность территориальных налоговых органов Российской Федерации заключается в правильности исчисления налога на имущество физических лиц и направлении уведомлений налогоплательщикам в сроки установленные Кодексом, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока уплаты.

Согласно разъяснению Минфина России (письмо от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19) вышеизложенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц применяется с 1 января 2008 года. При этом перерасчеты налоговых обязательств за более ранние налоговые периоды не производятся.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации. ФНС России находится в ведении Минфина России и обязана руководствоваться его разъяснениями.

Поэтому налоговые органы были обязаны произвести расчеты за 2009 год и пересчитать налог за 2008 год, основываясь на данном разъяснении Минфина России.

Одновременно сообщаем, что по методике расчета, используемой ранее при исчислении налога на имущество физических лиц в невыгодное положение попадали единственные собственники объектов недвижимости.

Налоговые органы рассчитывали им налог по ставке от полной инвентаризационной стоимости. А налог совладельцев равнозначной квартиры, рассчитанный по ставке долей, был на порядок меньше.

Например, квартира, расположенная на территории г.Ярославля, находится в общедолевой собственности между тремя членами семьи. Инвентаризационная стоимость ее составляет 600 000 рублей.

По прежней методике расчета сумма налога на имущество с физических лиц для трех собственников данной квартиры составляла: 200 000 руб х 0,1%+ 200 000 руб. х 0,1% + 200 000 руб. х 0,1% и соответственно равнялась 600 рублям, то есть каждый из трех собственников квартиры уплачивал налог в сумме 200 рублей. Единственный владелец квартиры с той же инвентаризационной стоимостью уплачивал налог по ставке 0,3 % и сумма налога к уплате для него составляла 1800 руб. (600 000 руб. х 0,3%).

Новая методика поможет уравнять налоговую нагрузку объектов имущества, находящихся в индивидуальной собственности физических лиц и в общей долевой собственности.