Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов, утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2001 N 119н
СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)
ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)
------------------------------------------------------------------------- ¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кол-во ¦ Покупная ¦ Сумма ¦ ¦ п/п ¦ ¦ (кг) ¦ цена ¦ (руб.) ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦ А. Исходные данные ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 1 ¦Остаток на 1 января ¦ 1000 ¦ 5-00 ¦ 500 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 2 ¦Поступило в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Первая партия ¦ 6000 ¦ 10-00 ¦ 60000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Вторая партия ¦ 4000 ¦ 12-00 ¦ 48000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Третья партия ¦ 20000 ¦ 20-00 ¦ 400000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Итого поступило за январь ¦ 30000 ¦ ¦ 508000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Всего с остатком на начало месяца¦ 31000 ¦ ¦ 513000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 3 ¦Отпущено в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на производство ¦ 16000 ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Итого отпущено ¦ 22000 ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 4 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Б. Списание материала по способу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средней себестоимости ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 5 ¦Средняя цена в январе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦513000/31000 = 16,55 ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 6 ¦Итого списывается в январе (см.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п.3) ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 7 ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на производство ¦ 16000 ¦ 16,55 ¦ 264800 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ 16,55 ¦ 16550 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ 16,55 ¦ 82750 ¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Итого ¦ 22000 ¦ ¦ 364100 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 8 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ 16,54 ¦ 148900 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦В. Списание материала по способу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ФИФО ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 9 ¦Израсходовано в январе ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- по цене остатка на начало¦ 1000 ¦ 5-00 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- по цене первой партии ¦ 6000 ¦ 10-00 ¦ 60000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- по цене второй партии ¦ 4000 ¦ 12-00 ¦ 48000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- по цене третьей партии ¦ 11000 ¦ 20-00 ¦ 220000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Итого списывается ¦ 22000 ¦ 15-14 ¦ 333000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦В том числе ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на производство (с учетом¦ 16000 ¦ 15-14 ¦ 242160 ¦ ¦ ¦округлений) ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ 15-14 ¦ 15140 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ 15-14 ¦ 75700 ¦ ¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Итого (с учетом округлений) ¦ 22000 ¦ 15-145 ¦ 333000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ 10 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ 20-00 ¦ 180000 ¦ +-----+---------------------------------+---------+-----------+----------+ ¦ ¦Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦СПОСОБУ ЛИФО ¦ ¦ ¦ ¦ | |Исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от ¦ ¦ ¦26.03.2007 N 26н ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------------------------------------------------------+
Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
Абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
по способу средней себестоимости -
513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);
абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
Абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)
+-----------------------------------------+ : N : Содержание : ФИФО : :п/п: операций :----------------------: : : :Кол-во : Цена : Сумма : :---+--------------+-------+------+-------: : 1 :Остаток : 9000 : 20-00: 180000: : :материала на : : : : : :1 февраля : : : : :---+--------------+-------+------+-------: : :Итого : 9000 : 20-00: 180000: :---+--------------+-------+------+-------: : 2 :Материалы, : : : : : :поступившие : : : : : :в январе, с : : : : : :добавлением : : : : : :остатка на 1 : : : : : :января : 31000 : : 513000: :---+--------------+-------+------+-------: : :Материалы, : : : : : :подлежащие : : : : : :списанию в : : : : : :январе (п. 2 -: : : : : :п. 1) : 22000 : : 333000: +-----------------------------------------+ (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)
В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)